第四節(jié) 留存收益

　　一、盈余公積

　　盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)決議提取的盈余公積。

　　企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。

　　二、未分配利潤(rùn)

　　未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。

　　P223【例10-10】A股份有限公司的股本為100000000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利潤(rùn)為貸方80000000元，20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000000元。

　　假定公司按照20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。20×9年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。A公司的帳務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：

　　借：本年利潤(rùn) 50000000

　　　　貸：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn) 50000000

　　(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積：

　　借：利潤(rùn)分配―提取法定盈余公積 5000000

　　　　　　　　―提取任意盈余公積 2500000

　　　　貸：盈余公積―法定盈余公積 5000000

　　　　　　　　　　―任意盈余公積 2500000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目：

　　借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn) 7500000

　　　　貸：利潤(rùn)分配―提取法定盈余公積 5000000

　　　　　　　　　　―提取任意盈余公積 2500000

　　A公司20×8年底“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”科目的余額為：

　　80000000+50000000-7500000=122500000(元)

　　即貸方余額122500000元，反映企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)為122500000元。

　　(4)批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　100000000×0.2=20000000(元)

　　借：利潤(rùn)分配―應(yīng)付現(xiàn)金股利 20000000

　　　　貸：應(yīng)付股利 20000000

　　20×9年3月15日，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)付股利 20000000

　　　　貸：銀行存款 20000000

　　(5)20×9年3月15日，發(fā)放股票股利：

　　100000000×1×30%=30000000(元)

　　借：利潤(rùn)分配―轉(zhuǎn)作股本的股利 30000000

　　　　貸：股本 30000000

　　【例題6?單選題】下列各項(xiàng),能夠引起所有者權(quán)益總額變化的是( )。

　　A.以資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.增發(fā)新股

　　C.向股東支付已宣告分派的現(xiàn)金股利 D.以盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　[答案]B

　　[解析]企業(yè)增發(fā)新股能夠引起所有者權(quán)益總額變化。

　　【例題7?單選題】2008年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬(wàn)元，資本公積17萬(wàn)元，盈余公積38萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)32萬(wàn)元。則該企業(yè)2008年1月1日留存收益為()萬(wàn)元。

　　A.32 B.38 C.70 D.87

　　[答案]C

　　[解析]企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤(rùn)，所以該企業(yè)2008年1月1日留存收益=38+32=70(萬(wàn)元)。

　　【例題8?單選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是( )。(2007年考題)

　　A.以盈余公積彌補(bǔ)虧損 B.提取法定盈余公積

　　C.發(fā)放股票股利 D.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　[答案]D

　　[解析]將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本會(huì)使所有者權(quán)益總額增加。

　　本章小結(jié)：

　　1、能夠判斷權(quán)益工具和金融負(fù)債

　　2、能夠分拆混合工具

　　3、掌握各種情況形成的資本公積