第十一章 收入、費(fèi)用和利潤

　　本章考情分析

　　本章內(nèi)容闡述收入、費(fèi)用和利潤的會計處理。近3年考題除客觀題外，主觀題中也涉及本章內(nèi)容，分?jǐn)?shù)較高，屬于非常重要的章節(jié)。

　　本章教材主要變化：(1)修改了對“收入的金額能夠可靠地計量”的解釋;(2)增加了托收承付方式銷售商品的處理;(3)附有銷售退回條件的商品銷售，期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債通過“預(yù)計負(fù)債”科目核算;(4)增加了建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)。

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1)收入的確認(rèn)與計量;(2)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容;(3)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出核算的內(nèi)容。

　　學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：(1)掌握發(fā)出商品時不確認(rèn)收入的會計處理;(2)掌握特殊銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理;(3)掌握提供勞務(wù)收入的會計處理;(4)掌握建造合同中合同收入和費(fèi)用的計算及合同預(yù)計損失的計算;(5)掌握管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容;(6)掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出核算的內(nèi)容;(7)本章內(nèi)容經(jīng)常和會計差錯、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容結(jié)合出題。

　　第一節(jié) 收入

　　一、收入的定義及其分類

　　收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　【例題1?單選題】下列各項(xiàng)中，符合收入會計要素定義，可以確認(rèn)為收入的是( )。

　　A.出售無形資產(chǎn)收取的價款 B.出售固定資產(chǎn)收取的價款

　　C.投資性房地產(chǎn)取得的租金收入 D.出售長期股權(quán)投資收取的價款

　　【答案】C

　　【解析】投資性房地產(chǎn)取得的租金收入屬于日�；顒樱�符合收入會計要素定義。

　　二、銷售商品收入

　　(一)銷售商品收入的確認(rèn)和計量

　　1.確認(rèn)

　　銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認(rèn)：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量

　　(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量

　　根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　P225【例11-1】

　　甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。

　　根據(jù)本例的資料，甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方，雖然商品未實(shí)際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　P225【例11-2】

　　甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。

　　根據(jù)本例的資料，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買方，同時收到部分貨款，但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見，說明購買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬仍保留在甲公司，沒有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖�轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。

　　P226【例11-3】

　　甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。

　　根據(jù)本例的資料，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。

　　需要說明的是，如果安裝或檢驗(yàn)不是銷售合同的重要組成部分的，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

　　P226【例11-4】

　　甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。

　　根據(jù)本例的資料，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。

　　P227【例11-5】

　　甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。

　　根據(jù)本例的資料，甲公司接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)是與住宅小區(qū)銷售無關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。甲公司雖然仍對住宅小區(qū)進(jìn)行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，因?yàn)樽≌�小區(qū)的所有權(quán)屬于客戶。

　　P227【例11-6】

　　乙公司屬于軟件開發(fā)公司。乙公司銷售某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對該成套軟件進(jìn)行日常管理。

　　根據(jù)本例的資料，乙公司接受客戶委托對成套軟件進(jìn)行日常管理，是與成套軟件銷售無關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。乙公司雖然仍對該成套軟件進(jìn)行管理，但這種管理與成套軟件所有權(quán)無關(guān)，因?yàn)槌商总浖�的所有�?quán)屬于客戶。

　　P228【例11-7】

　　甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的110%即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。

　　本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收到貨款時不應(yīng)確認(rèn)為收入。

　　如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙嫵鲈摯笮驮O(shè)備的成本，仍可以認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。

　　2.計量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

　　從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。

　　【例題2】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬元,合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元, 實(shí)際利率為7.93%。

　　(1)2007年1月1日

　　借：長期應(yīng)收款 5000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000

　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 1000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3000

　　　　貸：庫存商品 3000

　　(2)2007年12月31日

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=每期期初應(yīng)收款本金余額×實(shí)際利率

　　每期期初應(yīng)收款本金余額=期初長期應(yīng)收款余額-期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(5000-1000)×7.93%=317.20(萬元)

　　借：銀行存款 1000

　　　　貸：長期應(yīng)收款 1000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 317.20

　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用 317.20

　　(3)2008年12月31日

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=[(5000-1000)-(1000-317.20)]×7.93%=263.05(萬元)

　　借：銀行存款 1000

　　　　貸：長期應(yīng)收款 1000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 263.05

　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用 263.05

　　(4)2009年12月31日

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=[(5000-1000-1000)-(1000-317.20-263.05)]×7.93%=204.61(萬元)

　　借：銀行存款 1000

　　　　貸：長期應(yīng)收款 1000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 204.61

　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用 204.61

　　(5)2010年12月31日

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=[(5000-1000-1000-1000)-(1000-317.20-263.05-204.61)]×7.93%=141.54(萬元)

　　借：銀行存款 1000

　　　　貸：長期應(yīng)收款 1000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 141.54

　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用 141.54

　　(6)2011年12月31日

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60(萬元)

　　借：銀行存款 1000

　　　　貸：長期應(yīng)收款 1000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 73.60

　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用 73.60

　　(二)銷售商品收入的會計處理

　　1.通常情況下銷售商品收入的處理

　　2. 托收承付方式銷售商品的處理(新增)

　　P229【例11-8】

　　甲公司在20×8年3月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　根據(jù)本例的資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)生的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年3月12日發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品 120 000

　　　　貸：庫存商品 120 000

　　同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：

　　借：應(yīng)收賬款 34 000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000

　　(注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄)

　　(2)20×8年6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時：

　　借：應(yīng)收賬款 200 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000

　　　　貸：發(fā)出商品 120 000

　　(3)20×8年6月20日收到款項(xiàng)時：

　　借：銀行存款 234 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 234 000

　　3.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的會計處理

　　(1)現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益(財務(wù)費(fèi)用)。

　　(2)商業(yè)折扣

　　銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。

　　(3)銷售折讓

　　企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

　　P230【例11-9】

　　甲公司在20×7年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20 000元，增值稅稅額為3 400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)7月1日銷售實(shí)現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)收賬款 23 400

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400

　　(2)如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價20 000元的2%享受現(xiàn)金折扣400(20 000×2%)元，實(shí)際付款23 000(23 400-400)元。

　　借：銀行存款 23 000

　　　　財務(wù)費(fèi)用 400

　　　　貸：應(yīng)收賬款 23 400

　　(3)如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售總價20 000元的1%享受現(xiàn)金折扣200(20 000×1%)元，實(shí)際付款23 200(23 400-200)元：

　　借：銀行存款 23 200

　　　　財務(wù)費(fèi)用 200

　　　　貸：應(yīng)收賬款 23 400

　　(4)如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：

　　借：銀行存款 23 400

　　　　貸：應(yīng)收賬款 23 400

　　【例11-10】

　　甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為800 000元，增值稅額為136 000元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)銷售實(shí)現(xiàn)時：

　　借：應(yīng)收賬款 936 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136 000

　　(2)發(fā)生銷售折讓時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6 800

　　　　貸：應(yīng)收賬款 46 800

　　(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時：

　　借：銀行存款 889 200

　　　　貸：應(yīng)收賬款 889 200 

　　4.銷售退回的處理

　　(1)對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

　　借：庫存商品

　　　　貸：發(fā)出商品

　　若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　(2)對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

　　企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

　　P231【例11-11】

　　甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20×8年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×7年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入時：

　　借：應(yīng)收賬款 58 500

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000

　　　　貸：庫存商品 26 000

　　(2)在20×7年12月27日收到貨款時，按銷售總價50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000(50 000×2%)元，實(shí)際收款57 500(58 500-1 000)元：

　　借：銀行存款 57 500

　　　　財務(wù)費(fèi)用 1 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 58 500

　　(3)20×8年4月5日發(fā)生銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500

　　　　貸：銀行存款 57 500

　　　　　　財務(wù)費(fèi)用 1 000

　　借：庫存商品 26 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 000

　　5.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理

　　(1)代銷商品

　　P232【例11-12】

　　甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為200元/件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元。

　　根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。因此，甲公司在發(fā)出商品時的賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 23 400

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000

　　　　貸：庫存商品 12 000

　　P232【例11-13】

　　甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)出商品時：

　　借：委托代銷商品 12 000

　　　　貸：庫存商品 12 000

　　(2)收到代銷清單時：

　　借：應(yīng)收賬款 11 700

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000

　　　　貸：委托代銷商品 6 000

　　借：銷售費(fèi)用 1 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 1 000

　　(3)收到丙公司支付的貨款時：

　　借：銀行存款 10 700

　　　　貸：應(yīng)收賬款 10 700

　　丙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)收到商品時：

　　借：受托代銷商品 20 000

　　　　貸：受托代銷商品款 20 000

　　(2)對外銷售時：

　　借：銀行存款 11 700

　　　　貸：應(yīng)付賬款 10 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700

　　(3)收到增值稅專用發(fā)票時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700

　　　　貸：應(yīng)付賬款 1 700

　　借：受托代銷商品款 10 000

　　　　貸：受托代銷商品 10 000

　　(4)支付貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)時：

　　借：應(yīng)付賬款 11 700

　　　　貸：銀行存款 10 700

　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入 1 000

　　(2)預(yù)收款銷售商品

　　P233【例11-14】

　　甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1 000 000元，增值稅額為170 000元;乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款(按銷售價格計算)，剩余貨款于兩個月后支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)收到60%貨款時：

　　借：銀行存款 600 000

　　　　貸：預(yù)收賬款 600 000

　　(2)收到剩余貨款及增值稅額并確認(rèn)收入時：

　　借：預(yù)收賬款 600 000

　　　　銀行存款 570 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 700 000

　　　　貸：庫存商品 700 000

　　(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品 

　　P234【例11-15】

　　20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1 600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬元。

　　根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1 600萬元。

　　根據(jù)下列公式：

　　未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額

　　可以得出：

　　400×(P/A，r，5)+340=1 600+340=1 940(萬元)

　　可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算折現(xiàn)率。

　　當(dāng)r=7%時，400×4.1002+340=1 980.08>1 940萬元

　　當(dāng)r=8%時，400×3.9927+340=1 937.08<1 940萬元

　　因此，7%<8%。用插值法計算如下：< p>

　　現(xiàn)值 利率

　　1 980.08 7%

　　1 940 r

　　1 937.08 8%

　　= r=7.93%

　　每期計入財務(wù)費(fèi)用的金額如表11―1所示。(修改后的表)

　　表11―1 財務(wù)費(fèi)用和已收本金計算表 單位：萬元

　　*尾數(shù)調(diào)整。

　　根據(jù)表11―1的計算結(jié)果，甲公司各期的會計分錄如下：

　　(1)20×5年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時：

　　借：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3 400 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　l6 000 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 3 400 000

　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　 　　4 000 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 15 600 000

　　　　貸：庫存商品 15 600 000

　　(2)20×5年12月31日收取貨款時：

　　借：銀行存款 4 000 000

　　　　貸：長期應(yīng)收款 4 000 000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800

　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用 1 268 800

　　(3)20×6年12月31日收取貨款時：

　　借：銀行存款 4 000 000

　　　　貸：長期應(yīng)收款 4 000 000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 052 200

　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用 1 052 200

　　(4)20×7年12月31日收取貨款時：

　　借：銀行存款 4 000 000

　　　　貸：長期應(yīng)收款 4 000 000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818 500

　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用 818 500

　　(5)20×8年12月31日收取貨款時：

　　借：銀行存款 4 000 000

　　　　貸：長期應(yīng)收款 4 000 000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566 200

　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用 566 200

　　(6)20×9年12月31日收取貨款和增值稅額時：

　　借：銀行存款 4 000 000

　　　　貸：長期應(yīng)收款 4 000 000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 300

　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用 294 300