甲公司授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證，且以自身的股票(權(quán)益工具)為結(jié)算工具，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)該按照授予日權(quán)益工具的公允價值計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)�！　�

甲公司20×8年應(yīng)該確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=9×20×2×9/10=324(萬元)，相關(guān)會計(jì)分錄為：　　

借：管理費(fèi)用324　　　　

     貸：資本公積??其他資本公積324

甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分?jǐn)偅瑢⒇?fù)債成份按照其公允價值認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份按照其公允價值確認(rèn)為資本公積。　　

20×8年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份的公允價值=100×100×5%×(P/A.8%,5)+100×100×(P/F.8%,5)=10000×5%×3.9927+10000×0.6806=8802.35(萬元)。　　

權(quán)益成份的公允價值=10000-8802.35=1197.65(萬元)　　

發(fā)行日的相關(guān)會計(jì)分錄為：　　

借：銀行存款10000　　　　

     應(yīng)付債券??可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1197.65　　　　

貸：應(yīng)付債券??可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)10000　　　　　　

    資本公積??其他資本公積1197.65　　

20×8年12月31日，實(shí)際利息費(fèi)用=(10000-1197.65)×8%/2=352.09(萬元)　　

20×8年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的賬面價值　　

=(10000-1197.65)+352.09-10000×5%/2=8904.44(萬元)

20×8年9月10日購買時，　　

借：可供出售金融資產(chǎn)??成本598(6×100+8-0.1×100)　　　　

     應(yīng)收股利10　　　　

     貸：銀行存款608　　

           實(shí)際收到現(xiàn)金股利　　

借：銀行存款10　　　　

     貸：應(yīng)收股利10　　

年末發(fā)生公允價值變動的金額=7.5×100-598=152(萬元)，相關(guān)分錄為：　　

借：可供出售金融資產(chǎn)??公允價值變動152　　　　

     貸：資本公積??其他資本公積152

20×8年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=1000+1000=2000(萬股)　　

20×8年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元)　　

增量股每股收益的計(jì)算：　　

認(rèn)股權(quán)證：凈利潤增加金額0，股數(shù)增加=9×20-(9×20)×10/12=30(萬元)，增量股每股收益=0，具有稀釋性;　　

可轉(zhuǎn)換公司債券：凈利潤增加額=352.09(萬元)，股數(shù)增加=100×100/(100/5)=500(萬股);增量股每股收益=352.09/(500×6/12)=1.4(元)，具有稀釋性，且其稀釋性小于認(rèn)股權(quán)證;　　

考慮認(rèn)股權(quán)證后的稀釋每股收益=5000/(2000+30×9/12)=2.47(元);　　

考慮可轉(zhuǎn)換公司債券后的稀釋每股收益=(5000+352.09)/(2000+30×9/12+500×6/12)=2.36(元);因此計(jì)算稀釋每股收益時需要考慮這兩個稀釋性潛在普通股，稀釋每股收益=2.36(元)　　

20×7年重新計(jì)算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)　　

20×7年度不存在稀釋性潛在普通股，因此稀釋每股收益=基本每股收益=2(元)