甲公司為市屬國有高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。按有關(guān)部門規(guī)定，甲公司應(yīng)自2009年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，壞賬準備計提比例為4%，假設(shè)稅法規(guī)定，各項資產(chǎn)計提的減值準備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，金額單位以萬元表示）。因執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，2009年初需要調(diào)整的事項如下。

（1）2008年10月20日購買的B公司股票100萬股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價10元，按企業(yè)會計準則應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)，按公允價值進行后續(xù)計量，并追溯調(diào)整。

（2）甲公司于2007年12月31日將一剛完工的建筑物對外出租，租期為5年，出租時，該建筑物的成本為2 000萬元，使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值（使用年限、折舊方法均與稅法一致）。按企業(yè)會計準則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量并追溯調(diào)整，2008年末公允價值為3 000萬元。按企業(yè)會計準則規(guī)定，首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)公允價值與之前固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額調(diào)整留存收益。

（3）2007年11月，甲公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

第一年有20名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年中還將有15名管理人員離開公司；

第二年又有10名管理人員離開公司，估計第三年還將有10名管理人員離開公司；

第三年又有15名管理人員離開公司。

假定第三年末（2010年12月31日），有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金；第四年末（2011年12月31日），有50人行使了股票增值權(quán)；第五年末（2012年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。

甲公司對于該項股份支付在2009年之前未確認相應(yīng)的負債。按相關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時，對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日（含）以后的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。 2008年末存在的其他事項如下。

（1）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為4 000萬元，已計提壞賬準備160萬元。

（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。甲公司2008年末“預(yù)計負債?產(chǎn)品質(zhì)量保證”貸方余額為400萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

（3）甲公司2008年1月1日以4 100萬元購入面值為4 000萬元的4年期國債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6%，假定實際利率為5%，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

（4）2008年7月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為6 000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（5）2008年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2 600萬元，存貨跌價準備賬面余額300萬元。 2009年發(fā)生的事項如下。

（1）2009年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，買價為1 995萬元，發(fā)生相關(guān)稅費5萬元，2009年12月31日該基金的公允價值為3 100萬元。

（2）2009年5月，將2008年10月20日購買的B公司股票出售50萬股，取得款項560萬元，2009年末每股市價13元。

（3）甲公司2009年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2010年2月20日以每件0.2萬元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，甲公司需要按照總價款的20%支付違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料的價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為0.21萬元，已超過合同單價。

（4）2009年投資性房地產(chǎn)的公允價值為2 850萬元。

（5）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。

（6）因違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元，款項尚未支付。

（7）2009年發(fā)生壞賬60萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前扣除，年末應(yīng)收賬款余額為6 000萬元，壞賬準備余額為240萬元。

（8）2009年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用350萬元，確認產(chǎn)品質(zhì)量保證費用500萬元。

（9）2009年為開發(fā)一新產(chǎn)品發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本，當年攤銷50萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可按當期研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，稅法按照6年采用直線法攤銷（同會計規(guī)定）。

（10）2009年年末結(jié)存存貨賬面余額為3 000萬元，存貨跌價準備賬面余額為100萬元。

（11）2009年甲公司利潤總額為5 000萬元。其他相關(guān)資料：

（1）2009年10月，甲公司接到有關(guān)部門通知，經(jīng)考核甲公司多項指標不符合高新技術(shù)企業(yè)認定標準，相關(guān)部門決定自2010年1月1日起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，甲公司適用的所得稅稅率自2010年1月1日起變更為25%；

（2）甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

1、對甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會計準則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會計分錄。

計算2009年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額：

①期末遞延所得稅負債的余額＝2350×25％＝587.5(萬元)　

期初遞延所得稅負債的余額＝15＋165＝180（萬元）　

遞延所得稅負債本期發(fā)生額＝587.5－180＝407.5（萬元）

其中：計入資本公積的金額＝1100×25％＝275(萬元)

計入所得稅費用的金額＝407.5－275＝132.5(萬元)

②期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝（1805－125）×25％＝420(萬元)

期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝（160＋400＋300＋300）×15％＝174（萬元）　

遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額＝420－174＝246（萬元）

注釋：對于無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異由于不是產(chǎn)生于企業(yè)合并且確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認暫時性差異的所得稅影響。

計算2009年應(yīng)交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

應(yīng)納稅所得額＝5000＋(1680－1160)－[2350－1100(可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動)－1200]＋200(現(xiàn)金捐贈)＋100(違反環(huán)保法規(guī)定的罰款)＋830(股份支付)－(200×50％＋75－50)(研究開發(fā)支出加扣50％及無形資產(chǎn)加計攤銷)－203.25(國債利息收入)

＝6271.75(萬元)

應(yīng)交所得稅＝6271.75×15％＝940.76(萬元)

遞延所得稅費用＝132.5－246＝－113.5(萬元)

所得稅費用＝940.76－113.5＝827.26(萬元)

借：所得稅費用　　　　　　　827.26　　

     遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　246　　

     貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅　　940.76　　　　

           遞延所得稅負債　　　　132.5

借：資本公積-其他資本公積275　　

     貸：遞延所得稅負債275