甲公司為乙公司的母公司，經(jīng)董事會批準，甲公司2014年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2014年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6％，截止2015年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7％，截止2016年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8％；從達到上述業(yè)績條件的當年年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年，2014年1月1日，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為9元。
      (1)乙公司2014年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5％，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2015年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7％，未來1年將有2名管理人員離職。2014年12月31日，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為10元。
      (2)2015年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7％。該年末，甲公司預計乙公司截止2016年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10％，未來1年將有4名管理人員離職。2015年12月31日，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為12元。
      (3)2016年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。2016年年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。2016年10月20日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為11元。本題不考慮相關稅費和其他因素。
要求：
      (1)針對上述股權(quán)激勵計劃，作出2014年度甲公司和乙公司在個別財務報表中的會計處理，并計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2014年度合并財務報表的影響。
      (2)針對上述股權(quán)激勵計劃，作出2015年度甲公司和乙公司在個別財務報表中的會計處理，并計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2015年度合并財務報表的影響。
      (3)針對上述股權(quán)激勵計劃，作出2016年度甲公司和乙公司在個別財務報表中的會計處理，并計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2016年度合并財務報表的影響。

   【答案】
(1)2014年度行權(quán)條件為乙公司2014年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6％，實際上乙公司2014年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5％，沒有達到可行權(quán)條件，但是預計第二年有望達到可行權(quán)條件。所以等待期調(diào)整為2年。
甲公司屬于現(xiàn)金結(jié)算股份支付，會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資 240 [(50-0-2)×1×10×1／2]
     貸：應付職工薪酬 240
乙公司屬于權(quán)益結(jié)算股份支付，會計處理如下：
借：管理費用 216 [(50-0-2)×1×9×1／2]
     貸：資本公積 216
甲公司在其2014年度合并財務報表中應作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付處理，股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2014年度合并財務報表的影響=(50-0-2)×1×10×1／2=240(萬元)，因此，確認應付職工薪酬和管理費用240萬元。
甲公司合并報表抵銷分錄：
借：資本公積 216
      管理費用 24
     貸：長期股權(quán)投資 240
            抵銷后甲公司確認的對2014年度合并財務報表的影響：
借：管理費用 240 (216+24)
     貸：應付職工薪酬 240
(2)2015年度行權(quán)條件為截止2015年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7％，實際上乙公司平均凈利潤增長率=(5％+7％)／2=6％，沒有達到可行權(quán)條件，但是預計第3年有望達到可行權(quán)條件。所以等待期調(diào)整為3年。甲公司屬于現(xiàn)金結(jié)算股份支付，會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資 104 [(50-0-3-4)×1×12×2／3-240]
     貸：應付職工薪酬 104
乙公司屬于權(quán)益結(jié)算股份支付，會計處理如下：
借：管理費用 42 [(50-0-3-4)×1×9×2／3-216]
     貸：資本公積 42
甲公司在其2015年度合并財務報表中應作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付處理，對2015年度合并財務報表的影響=(50-0-3-4)×1×12×2／3-240=104(萬元)，因此，確認應付職工薪酬和管理費用104萬元。
甲公司合并報表抵銷分錄：
借：資本公積 216
     未分配利潤 24
     貸：長期股權(quán)投資 240
借：資本公積 42
      管理費用 62
     貸：長期股權(quán)投資 104
抵銷后，對甲公司2015年度合并財務報表的影響：
借：管理費用 104 (42+62)
     貸：應付職工薪酬 104
(3)2016年10月20日甲公司會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資 162 [(50-3-1)×1×11×3／3-240-104]
     貸：應付職工薪酬 162
借：應付職工薪酬 506 (240+104+162)
      管理費用 94
     貸：銀行存款 600
2016年10月20日乙公司會計處理如下：
借：管理費用 156 [(50-3-1)×1×9×3／3-216-42]
     貸：資本公積 156
甲公司在其2016年度合并財務報表中應作為加速行權(quán)處理，原應在剩余期間內(nèi)確認的相關費用應在2016年10月20日全部確認；補償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵計劃確認的應付職工薪酬之間的差額計入當期損益。
2016年10月20日因為股權(quán)激勵計劃取消合并報表應確認的應付職工薪酬余額=(50-0-3-1)×1×11×3／3=506(萬元)，同時確認管理費用162萬元(506-240-104)。以現(xiàn)金補償600萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值506萬元的部分，應計入當期管理費用金額為94萬元。
合計=[(50-0-3-1)×1×11×3／3]-344+(600-506)=(506-344)+94=162+94=256(萬元)。
甲公司合并報表抵銷分錄：
借：資本公積 258( 216+42)
     未分配利潤86 (24+62)
     貸：長期股權(quán)投資 344 (240+104)
借：資本公積 156
     管理費用 6
     貸：長期股權(quán)投資 162
抵銷后對甲公司2016年度合并財務報表的影響：
借：管理費用 256 (156+6+94)
     貸：應付職工薪酬 256