甲公司為乙公司的母公司，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2014年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6％，截止2015年12月31日2個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為7％，截止2016年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為8％；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年，2014年1月1日，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值為9元。
      (1)乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5％，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止2015年12月31日2個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7％，未來1年將有2名管理人員離職。2014年12月31日，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值為10元。
      (2)2015年度，乙公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7％。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止2016年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10％，未來1年將有4名管理人員離職。2015年12月31日，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值為12元。
      (3)2016年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。2016年年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，乙公司有1名管理人員離職。2016年10月20日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為11元。本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。
要求：
      (1)針對上述股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，作出2014年度甲公司和乙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理，并計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對甲公司2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
      (2)針對上述股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，作出2015年度甲公司和乙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理，并計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對甲公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
      (3)針對上述股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，作出2016年度甲公司和乙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理，并計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對甲公司2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

   【答案】
(1)2014年度行權(quán)條件為乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6％，實(shí)際上乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5％，沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但是預(yù)計(jì)第二年有望達(dá)到可行權(quán)條件。所以等待期調(diào)整為2年。
甲公司屬于現(xiàn)金結(jié)算股份支付，會計(jì)處理如下：
借：長期股權(quán)投資 240 [(50-0-2)×1×10×1／2]
     貸：應(yīng)付職工薪酬 240
乙公司屬于權(quán)益結(jié)算股份支付，會計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 216 [(50-0-2)×1×9×1／2]
     貸：資本公積 216
甲公司在其2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付處理，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對甲公司2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-0-2)×1×10×1／2=240(萬元)，因此，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用240萬元。
甲公司合并報(bào)表抵銷分錄：
借：資本公積 216
      管理費(fèi)用 24
     貸：長期股權(quán)投資 240
            抵銷后甲公司確認(rèn)的對2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：
借：管理費(fèi)用 240 (216+24)
     貸：應(yīng)付職工薪酬 240
(2)2015年度行權(quán)條件為截止2015年12月31日2個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為7％，實(shí)際上乙公司平均凈利潤增長率=(5％+7％)／2=6％，沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但是預(yù)計(jì)第3年有望達(dá)到可行權(quán)條件。所以等待期調(diào)整為3年。甲公司屬于現(xiàn)金結(jié)算股份支付，會計(jì)處理如下：
借：長期股權(quán)投資 104 [(50-0-3-4)×1×12×2／3-240]
     貸：應(yīng)付職工薪酬 104
乙公司屬于權(quán)益結(jié)算股份支付，會計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 42 [(50-0-3-4)×1×9×2／3-216]
     貸：資本公積 42
甲公司在其2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付處理，對2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-0-3-4)×1×12×2／3-240=104(萬元)，因此，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用104萬元。
甲公司合并報(bào)表抵銷分錄：
借：資本公積 216
     未分配利潤 24
     貸：長期股權(quán)投資 240
借：資本公積 42
      管理費(fèi)用 62
     貸：長期股權(quán)投資 104
抵銷后，對甲公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：
借：管理費(fèi)用 104 (42+62)
     貸：應(yīng)付職工薪酬 104
(3)2016年10月20日甲公司會計(jì)處理如下：
借：長期股權(quán)投資 162 [(50-3-1)×1×11×3／3-240-104]
     貸：應(yīng)付職工薪酬 162
借：應(yīng)付職工薪酬 506 (240+104+162)
      管理費(fèi)用 94
     貸：銀行存款 600
2016年10月20日乙公司會計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 156 [(50-3-1)×1×9×3／3-216-42]
     貸：資本公積 156
甲公司在其2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為加速行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在2016年10月20日全部確認(rèn)；補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
2016年10月20日因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(50-0-3-1)×1×11×3／3=506(萬元)，同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用162萬元(506-240-104)。以現(xiàn)金補(bǔ)償600萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值506萬元的部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用金額為94萬元。
合計(jì)=[(50-0-3-1)×1×11×3／3]-344+(600-506)=(506-344)+94=162+94=256(萬元)。
甲公司合并報(bào)表抵銷分錄：
借：資本公積 258( 216+42)
     未分配利潤86 (24+62)
     貸：長期股權(quán)投資 344 (240+104)
借：資本公積 156
     管理費(fèi)用 6
     貸：長期股權(quán)投資 162
抵銷后對甲公司2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：
借：管理費(fèi)用 256 (156+6+94)
     貸：應(yīng)付職工薪酬 256