金融工具的計量

（三）以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期會計有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

(2)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。但是，采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。

該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

(3)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利(屬于投資成本收回部分除外)計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)其終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

2.企業(yè)只有在同時符合下列條件時，才能確認(rèn)股利收入并計入當(dāng)期損益：

(1)企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立;

(2)與股利相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

(3)股利的金額能夠可靠計量。

3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

核算科目：交易性金融資產(chǎn)

(1)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

投資收益(發(fā)生的交易費用)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款等

(2)持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息)

貸：投資收益

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

②公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

(4)出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款(出售凈價，即價款扣除手續(xù)費)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動(或借方)

投資收益(差額，也可能在借方)

4.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)的會計處理

核算科目：其他債權(quán)投資

(1)企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他債權(quán)投資——成本(面值)

——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款等

注：若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價款中包含的利息，記入“其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息”科目。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

貸：投資收益(其他債權(quán)投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實際利率計算確定的利

息收入)

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動

②公允價值下降

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動

貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動

(4)出售其他債權(quán)投資

借：銀行存款等

貸：其他債權(quán)投資(賬面價值)

投資收益(差額，也可能在借方)

同時：

借：其他綜合收益

貸：投資收益

或相反分錄。

5.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)的會計處理

核算科目：其他權(quán)益工具投資

(1)企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他權(quán)益工具投資——成本(公允價值與交易費用之和)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

貸：其他綜合收益

②公允價值下降

借：其他綜合收益

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

(3)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

(4)出售其他權(quán)益工具投資

借：銀行存款等

貸：其他權(quán)益工具投資(賬面價值)

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

(差額計入留存收益，也可能在借方)

同時：

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

或相反分錄。