套期會計

三、確認和計量

（一）公允價值套期

公允價值套期滿足運用套期會計方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

1.套期工具

產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。如果套期工具是對選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資(或其組成部分)進行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。

2.被套期項目

(1)已確認資產(chǎn)或負債

因被套期風(fēng)險敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整未以公允價值計量的已確認被套期項目的賬面價值。被套期項目為分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(或其組成部分)的，其因被套期風(fēng)險敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其賬面價值已經(jīng)按公允價值計量，不需要調(diào)整;

被套期項目為企業(yè)選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工其投資(或其組成部分)的，其因被套期風(fēng)險敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，其賬面價值已經(jīng)按公允價值計量，不需要調(diào)整。

(2)尚未確認的確定承諾

被套期項目為尚未確認的確定承諾(或其組成部分)的，其在套期關(guān)系指定后因被套期風(fēng)險引起的公允價值累計變動額應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)或負債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入各相關(guān)期間損益。當(dāng)履行確定承諾而取得資產(chǎn)或承擔(dān)負債時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該資產(chǎn)或負債的初始確認金額，包括已確認的被套期項目的公允價值累計變動額。

（二）現(xiàn)金流量套期

現(xiàn)金流量套期的目的是將套期工具產(chǎn)生的利得或損失遞延至被套期的預(yù)期未來現(xiàn)金流量影響損益的同一期間或多個期間。

1.現(xiàn)金流量套期滿足運用套期會計方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

(1)套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，作為現(xiàn)金流量套期儲備，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益�，F(xiàn)金流量套期儲備的金額，應(yīng)當(dāng)按照下列兩項的絕對額中較低者確定：

①套期工具自套期開始的累計利得或損失;

②被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。

每期計入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期現(xiàn)金流量套期儲備的變動額。

(2)套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無效的部分(即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

2.現(xiàn)金流量套期儲備的金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

(1)被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或非金融負債的，或者非金融資產(chǎn)或非金融負債的預(yù)期交易形成一項適用于公允價值套期會計的確定承諾時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原在其他綜合收益中確認的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計入該資產(chǎn)或負債的初始確認金額。

(2)其他現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被套期的預(yù)期現(xiàn)金流量影響損益的相同期間，將原在其他綜合收益中確認的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

(3)如果在其他綜合收益中確認的現(xiàn)金流量套期儲備金額是一項損失，且該損失全部或部分預(yù)計在未來會計期間不能彌補的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)計不能彌補時，將預(yù)計不能彌補的部分從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

3.當(dāng)企業(yè)對現(xiàn)金流量套期終止運用套期會計時，在其他綜合收益中確認的累計現(xiàn)金流量套期儲備金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行處理：

(1)被套期的預(yù)期未來現(xiàn)金流量預(yù)期仍然會發(fā)生的，累計現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)予以保留，并按照前述現(xiàn)金流量套期儲備的后續(xù)處理規(guī)定進行會計處理。

(2)被套期的未來現(xiàn)金流量預(yù)期不再發(fā)生的，累計現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。被套期的未來現(xiàn)金流量預(yù)期不再極可能發(fā)生但可能預(yù)期仍然會發(fā)生，在預(yù)期仍然會發(fā)生的情況下，累計現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)予以保留，并按照前述現(xiàn)金流量套期儲備的后續(xù)處理規(guī)定進行會計處理。

（三）境外經(jīng)營凈投資的套期

對境外經(jīng)營凈投資的套期，包括對作為凈投資的一部分進行會計處理的貨幣性項目的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理：

1.套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。

全部或部分處置境外經(jīng)營時，上述計入其他綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

2.套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

允許企業(yè)在一定程度上反映其信用風(fēng)險管理活動，可以選擇以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的方式計量被套期風(fēng)險敞口的套期會計替代方法。