印花稅法

印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。

一、印花稅的納稅人(★)

印花稅納稅人是指在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。

分為：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

二、征稅項目的具體規(guī)定(★★★)

【提示】注意不同合同、憑證的項目范圍的差異：

(1)出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報刊、音像制品的應(yīng)稅憑證，如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。

(2)購銷合同包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

(3)加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。

(4)融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同。

(5)一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

(6)注意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的范圍及特點：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)、個人無償贈與不動產(chǎn)登記表。

財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和專利實施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、個人無償贈與不動產(chǎn)登記表都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收。

(7)營業(yè)賬簿分為記載資金的賬簿和其他賬簿。

記載資金的賬簿不是指記載貨幣資金的賬簿，而是指記載“實收資本”和“資本公積”資本金數(shù)額增減變化的賬簿。

車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。

(8)權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。

三、稅率

印花稅的比例稅率中最高稅率是最低稅率的20倍。

(1)在上海證券交易所、深圳證券交易所買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

(2)在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

【特別提示2】香港市場投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與上交所上市A股，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券(股票)交易印花稅。內(nèi)地投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與聯(lián)交所上市股票，按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。

【歸納】交易所的區(qū)域所在決定了按照該區(qū)域的稅法規(guī)定計算繳納印花稅。

四、應(yīng)納稅額的計算(★★)

(一)計稅依據(jù)的一般規(guī)定

1.加工承攬合同的兩種計稅方法

視原材料、主要材料的提供方式的不同，加工承攬合同有著兩種不同的印花稅計稅方法。這幾乎是每年必考的內(nèi)容�！九e例】甲學(xué)校委托乙服裝廠加工校服。

假定1：簽訂加工合同，受托方乙廠按照甲的要求購買面料10萬元(不含增值稅，下同)，購買輔料3萬元，收取加工費4萬元。則13萬元主輔料按照購銷合同萬分之三稅率計稅、4萬加工費按照加工承攬合同萬分之五稅率計稅。雙方均按上述兩項之和繳納印花稅。

假定2：簽訂加工合同，委托方甲學(xué)校購買面料10萬元(不含增值稅，下同)，受托方乙廠購買輔料3萬元并收取加工費4萬元。則委托方甲購買的10萬元主料在本合同上不必計算繳納印花稅，雙方均以輔料和加工費之和7萬元按照加工承攬合同萬分之五稅率計稅。

2.借款合同的計稅依據(jù)

借款合同的計稅依據(jù)為借款金額，針對實際借貸活動中的不同借貸形式，稅法規(guī)定了不同的計稅方法，這里將詳細規(guī)則列表如下：

1.上述憑證以金額、收入、費用作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除。

【注意】合同約定不含增值稅金額或價稅分離列示的，按照不含增值稅的金額為計稅依據(jù)。

2.同一憑證記載兩個或兩個以上適用不同稅目稅率的經(jīng)濟事項，分別記載金額的，應(yīng)分別計算稅額加總貼花;未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

3.未標(biāo)明金額的按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，按憑證所載數(shù)量及國家牌價(無國家牌價的按市場價格)計算金額，然后按規(guī)定稅率計稅貼花。

4.外幣折算人民幣金額的，匯率采用憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價。

5.應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅;1角以上的分位四舍五入。

6.簽訂時無法確定計稅金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實際金額時補貼印花稅票。(重要)

7.訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)依合同金額貼花。

8.事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。

對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花;經(jīng)費來源實行自收自支的單位，其營業(yè)賬簿，應(yīng)對記載資金的賬簿和其他賬簿分別計稅貼花。

跨區(qū)域經(jīng)營的分支機構(gòu)與上級單位對記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。

9.商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應(yīng)按其購、銷合計金額貼花。

注意要會運用雙重貼花的規(guī)則：

舉例1：甲300萬元貨物換取乙300萬元貨物。

舉例2：甲300萬元貨物外加50萬元換取乙350萬元貨物。

舉例3：甲300萬元貨物換取乙貨物，另支付乙50萬元差價。

10.施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包給其他施工單位的，所簽訂的分包合同還要計稅貼花。

11.2008年9月19日起，證券交易印花稅單邊征收。

12.國內(nèi)貨物聯(lián)運，因結(jié)算單據(jù)(合同)所列運費的結(jié)算方式不同而計稅依據(jù)也不同，即起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，以全程運費為計稅依據(jù);分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程運費為計稅依據(jù)。

國際貨運，托運方按全程運費計稅。承運方為我國運輸企業(yè)的按本程運費計算貼花，承運方為外國運輸企業(yè)的免納印花稅。

(三)應(yīng)納稅額的計算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù))×適用稅率

五、稅收優(yōu)惠(熟悉，能力等級2)

1.應(yīng)稅憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花(以副本、抄本視同正本使用的除外)。

2.無息、貼息貸款合同免稅。

3.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。

4.農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅。

5.與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

6.對公租房經(jīng)營管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。

對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅;對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征�！�—購買和出租環(huán)節(jié)均免稅

在其他住房項目中配套建設(shè)公租房，根據(jù)政府部門提供的相關(guān)材料，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。

7.為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于加快棚戶區(qū)改造工作意見》，對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅及購買安置住房的個人涉及的印花稅自2013年7月4日起予以免征。

【注意】在商品住房等開發(fā)項目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料、房屋征收(拆遷)補償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同(協(xié)議)，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征印花稅。

8.為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，鼓勵投資創(chuàng)業(yè)，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。(重要)

9.對社�；�金會、社�；�金投資管理人管理的社�；�金轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征社�；�金會、社�；�金投資管理人應(yīng)繳納的印花稅。

六、征收管理(能力等級2)

(一)納稅方法(熟悉)

印花稅的繳納辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。

【注意區(qū)分】

①匯貼——對于一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，用繳款書或完稅證繳納。

②匯繳——同一類憑證頻繁貼花的，可按1個月的期限匯總繳納。

③委托代征辦法(教材P526)

5%的代售手續(xù)費。

監(jiān)督納稅人依法納稅：是否已粘貼印花、是否足額、是否注銷。

(二)納稅環(huán)節(jié)

書立領(lǐng)受時。

具體為：合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時。境外簽訂的，合同帶入境時。

(三)違章處理的特殊規(guī)定

1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，同時撤銷其匯繳許可證;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

5.納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：(1)凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記，編號并裝訂成冊后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?2)納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理;沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存1年。