印花稅法

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。

一、印花稅的納稅人(★)

印花稅納稅人是指在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

分為：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

二、征稅項(xiàng)目的具體規(guī)定(★★★)

【提示】注意不同合同、憑證的項(xiàng)目范圍的差異：

(1)出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)刊、音像制品的應(yīng)稅憑證，如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。

(2)購銷合同包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

(3)加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。

(4)融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同。

(5)一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

(6)注意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的范圍及特點(diǎn)：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)、個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表。

財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和專利實(shí)施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收。

(7)營業(yè)賬簿分為記載資金的賬簿和其他賬簿。

記載資金的賬簿不是指記載貨幣資金的賬簿，而是指記載“實(shí)收資本”和“資本公積”資本金數(shù)額增減變化的賬簿。

車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花。

(8)權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。

三、稅率

印花稅的比例稅率中最高稅率是最低稅率的20倍。

(1)在上海證券交易所、深圳證券交易所買賣、繼承、贈(zèng)與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅。

(2)在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈(zèng)與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅。

【特別提示2】香港市場(chǎng)投資者通過滬港通買賣、繼承、贈(zèng)與上交所上市A股，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券(股票)交易印花稅。內(nèi)地投資者通過滬港通買賣、繼承、贈(zèng)與聯(lián)交所上市股票，按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。

【歸納】交易所的區(qū)域所在決定了按照該區(qū)域的稅法規(guī)定計(jì)算繳納印花稅。

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★)

(一)計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

1.加工承攬合同的兩種計(jì)稅方法

視原材料、主要材料的提供方式的不同，加工承攬合同有著兩種不同的印花稅計(jì)稅方法。這幾乎是每年必考的內(nèi)容。【舉例】甲學(xué)校委托乙服裝廠加工校服。

假定1：簽訂加工合同，受托方乙廠按照甲的要求購買面料10萬元(不含增值稅，下同)，購買輔料3萬元，收取加工費(fèi)4萬元。則13萬元主輔料按照購銷合同萬分之三稅率計(jì)稅、4萬加工費(fèi)按照加工承攬合同萬分之五稅率計(jì)稅。雙方均按上述兩項(xiàng)之和繳納印花稅。

假定2：簽訂加工合同，委托方甲學(xué)校購買面料10萬元(不含增值稅，下同)，受托方乙廠購買輔料3萬元并收取加工費(fèi)4萬元。則委托方甲購買的10萬元主料在本合同上不必計(jì)算繳納印花稅，雙方均以輔料和加工費(fèi)之和7萬元按照加工承攬合同萬分之五稅率計(jì)稅。

2.借款合同的計(jì)稅依據(jù)

借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額，針對(duì)實(shí)際借貸活動(dòng)中的不同借貸形式，稅法規(guī)定了不同的計(jì)稅方法，這里將詳細(xì)規(guī)則列表如下：

1.上述憑證以金額、收入、費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。

【注意】合同約定不含增值稅金額或價(jià)稅分離列示的，按照不含增值稅的金額為計(jì)稅依據(jù)。

2.同一憑證記載兩個(gè)或兩個(gè)以上適用不同稅目稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算稅額加總貼花;未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

3.未標(biāo)明金額的按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，按憑證所載數(shù)量及國家牌價(jià)(無國家牌價(jià)的按市場(chǎng)價(jià)格)計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)稅貼花。

4.外幣折算人民幣金額的，匯率采用憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)。

5.應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅;1角以上的分位四舍五入。

6.簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實(shí)際金額時(shí)補(bǔ)貼印花稅票。(重要)

7.訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)依合同金額貼花。

8.事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。

對(duì)有經(jīng)營收入的事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。由國家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花;經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位，其營業(yè)賬簿，應(yīng)對(duì)記載資金的賬簿和其他賬簿分別計(jì)稅貼花。

跨區(qū)域經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)與上級(jí)單位對(duì)記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。

9.商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應(yīng)按其購、銷合計(jì)金額貼花。

注意要會(huì)運(yùn)用雙重貼花的規(guī)則：

舉例1：甲300萬元貨物換取乙300萬元貨物。

舉例2：甲300萬元貨物外加50萬元換取乙350萬元貨物。

舉例3：甲300萬元貨物換取乙貨物，另支付乙50萬元差價(jià)。

10.施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包給其他施工單位的，所簽訂的分包合同還要計(jì)稅貼花。

11.2008年9月19日起，證券交易印花稅單邊征收。

12.國內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)，因結(jié)算單據(jù)(合同)所列運(yùn)費(fèi)的結(jié)算方式不同而計(jì)稅依據(jù)也不同，即起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù);分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)。

國際貨運(yùn)，托運(yùn)方按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)稅。承運(yùn)方為我國運(yùn)輸企業(yè)的按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算貼花，承運(yùn)方為外國運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅。

(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù))×適用稅率

五、稅收優(yōu)惠(熟悉，能力等級(jí)2)

1.應(yīng)稅憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花(以副本、抄本視同正本使用的除外)。

2.無息、貼息貸款合同免稅。

3.房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。

4.農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。

5.與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

6.對(duì)公租房經(jīng)營管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。

對(duì)公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅;對(duì)公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。——購買和出租環(huán)節(jié)均免稅

在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房，根據(jù)政府部門提供的相關(guān)材料，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。

7.為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于加快棚戶區(qū)改造工作意見》，對(duì)改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅及購買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅自2013年7月4日起予以免征。

【注意】在商品住房等開發(fā)項(xiàng)目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料、房屋征收(拆遷)補(bǔ)償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同(協(xié)議)，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征印花稅。

8.為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)投資創(chuàng)業(yè)，自2018年5月1日起，對(duì)按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。(重要)

9.對(duì)社�；�金會(huì)、社�；�金投資管理人管理的社保基金轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征社�；�金會(huì)、社�；�金投資管理人應(yīng)繳納的印花稅。

六、征收管理(能力等級(jí)2)

(一)納稅方法(熟悉)

印花稅的繳納辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。

【注意區(qū)分】

①匯貼——對(duì)于一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，用繳款書或完稅證繳納。

②匯繳——同一類憑證頻繁貼花的，可按1個(gè)月的期限匯總繳納。

③委托代征辦法(教材P526)

5%的代售手續(xù)費(fèi)。

監(jiān)督納稅人依法納稅：是否已粘貼印花、是否足額、是否注銷。

(二)納稅環(huán)節(jié)

書立領(lǐng)受時(shí)。

具體為：合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)。境外簽訂的，合同帶入境時(shí)。

(三)違章處理的特殊規(guī)定

1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷其匯繳許可證;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

5.納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：(1)凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記，編號(hào)并裝訂成冊(cè)后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊(cè)后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?2)納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理;沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存1年。