國(guó)際稅收協(xié)定

一、國(guó)際稅收協(xié)定及其范本

國(guó)際稅收協(xié)定也稱為國(guó)際稅收條約，是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或者地區(qū)為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征納事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議或者條約。

世界上最早的國(guó)際稅收協(xié)定是比利時(shí)和法國(guó)于1843年簽訂的。自國(guó)際稅收協(xié)定產(chǎn)生以來(lái)，在國(guó)際上影響最大的《經(jīng)合組織范本》(OECD范本)和《聯(lián)合國(guó)范本》(UN范本)確實(shí)起到了國(guó)際稅收協(xié)定的樣板作用，絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)外談簽避免雙重征稅稅收協(xié)定都是以這兩個(gè)范本為依據(jù)。

【解釋】《經(jīng)合組織范本》比較強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，對(duì)地域稅收管轄權(quán)有所限制。易被經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家接受，具有廣泛的國(guó)際影響�！堵�(lián)合國(guó)范本》在注重收入來(lái)源國(guó)稅收管轄權(quán)的同時(shí)兼顧了締約國(guó)雙方的利益，比較容易被發(fā)展中國(guó)家所接受。

二、我國(guó)締結(jié)稅收協(xié)定(安排)的情況

1983年我國(guó)同日本簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定，這是我國(guó)對(duì)外簽訂的第一個(gè)全面性的避免雙重征稅協(xié)定。截至2018年12月12日，我國(guó)已對(duì)外正式簽署107個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中100個(gè)協(xié)定已生效，此外，我國(guó)中央政府還與香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)分別簽署了《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》和《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，與臺(tái)灣地區(qū)簽署了《海峽兩岸避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作協(xié)議》。

三、國(guó)際稅收協(xié)定典型條款介紹

因?yàn)槲覈?guó)對(duì)外所簽訂協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》(以下簡(jiǎn)稱《中新協(xié)定》)條款規(guī)定內(nèi)容基本一致，教材此部分主要基于《中新協(xié)定》及議定書(shū)條文解釋，選取“稅收居民”和“勞務(wù)所得”兩個(gè)條款對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定的典型條款進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。

(一)稅收居民

【提示】居民應(yīng)是在一國(guó)負(fù)有全面納稅義務(wù)的人，這是判定居民身份的必要條件。這里所指的“納稅義務(wù)”并不等同于事實(shí)上的征稅。在一國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人未必都是該國(guó)居民。

我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法對(duì)我國(guó)的居民企業(yè)、居民個(gè)人的判定標(biāo)準(zhǔn)可按照教材第四章《企業(yè)所得稅法》和第五章《個(gè)人所得稅法》中的相關(guān)判定標(biāo)準(zhǔn)把握。雙重居民身份下最終居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的。

按照締約國(guó)一方居民的判定標(biāo)準(zhǔn)，同一人有可能同時(shí)為中國(guó)和新加坡居民。為了解決這種情況下個(gè)人最終居民身份的歸屬，協(xié)定進(jìn)一步規(guī)定了以下確定標(biāo)準(zhǔn)，需特別注意的是，這些標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法解決問(wèn)題時(shí)，才使用后一標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)依次為：(1)永久性住所;(2)重要利益中心;(3)習(xí)慣性居處;(4)國(guó)籍。當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無(wú)法確定其身份時(shí)，可由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)定的相互協(xié)商程序協(xié)商解決。

(二)勞務(wù)所得

【解釋】解決獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，締約國(guó)的哪一方有權(quán)征稅的問(wèn)題。

1.獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

(1)一般情況下僅在該個(gè)人為其居民的國(guó)家征稅，但符合下列條件之一的，來(lái)源國(guó)有征稅權(quán)：

①該居民個(gè)人在締約國(guó)另一方為從事專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。

②該居民個(gè)人在任何12個(gè)月中在締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)達(dá)到或超過(guò)183天。

(2)個(gè)人要求執(zhí)行稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的，應(yīng)根據(jù)下列條件判斷其是否具有獨(dú)立身份：

①職業(yè)證明。

②與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系。

2.非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

(1)一般情況下締約國(guó)一方居民因雇傭關(guān)系取得的工資薪金報(bào)酬應(yīng)在居民國(guó)征稅(除適用《中新協(xié)定》“董事費(fèi)”“退休金”以及“政府服務(wù)”條款的規(guī)定外)，也就是說(shuō)，新加坡居民在新加坡受雇取得的報(bào)酬應(yīng)僅在新加坡納稅。但在中國(guó)從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，中國(guó)可以征稅。

(2)締約國(guó)一方居民因在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，受雇個(gè)人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國(guó)的納稅義務(wù)，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅：

①收款人在任何12個(gè)月中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天;

②該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付;

③該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

【提示】只要有一個(gè)條件未符合，就構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國(guó)的納稅義務(wù)。

四、國(guó)際稅收協(xié)定管理

(一)受益所有人

1.“受益所有人”，是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。

2.判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民(簡(jiǎn)稱“申請(qǐng)人”)“受益所有人”身份時(shí)，應(yīng)根據(jù)規(guī)定所列因素，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析。

(二)合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定問(wèn)題

有關(guān)合伙企業(yè)及其他類似實(shí)體(以下簡(jiǎn)稱“合伙企業(yè)”)適用稅收協(xié)定的問(wèn)題，應(yīng)按以下原則執(zhí)行：

1.依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人為稅收協(xié)定締約對(duì)方居民的，該合伙人在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得被締約對(duì)方視為其居民的所得的部分，可以在中國(guó)享受協(xié)定待遇。

2.依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的合伙企業(yè)，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的，是中國(guó)企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對(duì)方居民的情況下，其在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。該合伙企業(yè)根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》報(bào)送的由締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)具的稅收居民身份證明，應(yīng)能證明其根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法，因住所、居所、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地或其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在締約對(duì)方負(fù)有納稅義務(wù)。

稅收協(xié)定另有規(guī)定的情況是指，稅收協(xié)定規(guī)定，當(dāng)根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法，合伙企業(yè)取得的所得被視為合伙人取得的所得，則締約對(duì)方居民合伙人應(yīng)就其從合伙企業(yè)取得所得中分得的相應(yīng)份額享受協(xié)定待遇。

(三)非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理(新增)

非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，同時(shí)按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

(四)居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理

企業(yè)或者個(gè)人(以下統(tǒng)稱“申請(qǐng)人”)為享受中國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定(含與香港、澳門和臺(tái)灣簽署的稅收安排或者協(xié)議)、航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款、汽車運(yùn)輸協(xié)定稅收條款、互免國(guó)際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或者換函(以下統(tǒng)稱“稅收協(xié)定”)待遇，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》(以下簡(jiǎn)稱《稅收居民證明》)。

申請(qǐng)人可以就其構(gòu)成中國(guó)稅收居民的任一公歷年度申請(qǐng)開(kāi)具《稅收居民證明》。