進(jìn)項稅額的確認(rèn)和計算

進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

【提示】

1.一般納稅人涉及進(jìn)項稅的抵扣；

2.存在貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的購買或接受行為；

3.貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為的購買方或接受方支付或負(fù)擔(dān)。

（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

【提示】以票控稅、憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票等）自行計算進(jìn)項稅額扣除。

1.一般情況下——憑票抵扣

購進(jìn)方的進(jìn)項稅額一般由銷售方的銷項稅額對應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項稅額在正常情況下是：

（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額；

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；

【提示】海關(guān)繳款書上的企業(yè)名稱與稅務(wù)登記的企業(yè)名稱一致，稅務(wù)機關(guān)將進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅抵扣范圍的海關(guān)繳款書信息與海關(guān)采集的繳款信息稽核比對一致。

（3）自境外單位或者個人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

【注意】納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

【特別歸納】隨著“營改增”全面開展，目前可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的扣稅憑證：

2.特殊情況之-——計算抵扣

（1）計算抵扣購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算的進(jìn)項稅額。

公式：進(jìn)項稅額=買價×扣除率。特點：前免后抵；自開自抵。

收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

（2）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅核定扣稅法——計算抵扣進(jìn)項稅的特殊變形

——自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點。

【提示】政策針對：

（1）“前免后抵、自開自抵”的方式導(dǎo)致虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生；

（2）農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時，多數(shù)按照基本稅率計算銷項稅額，扣除卻按照低于稅率的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額，“高征低扣”不合理。

核定扣稅試點改革的時間和范圍：

自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。

試點改革的核心內(nèi)容：

改革1，改變原計算抵扣進(jìn)項稅的方式，實行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅核定扣除辦法。取消了試點產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能，改為實耗扣稅法，按納稅人實耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進(jìn)項稅。

改革2，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的扣除率改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。即如果銷售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%；銷售貨物的稅率是9%，扣除率就是9%。