第五節(jié)　計稅依據

　　一、計稅銷售額規(guī)定

　　1.銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額;價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同。

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　

　　 【手寫板提示】消費稅的銷售額=價款+價外收入;其中，價款是一定含消費稅，是否含增值稅，要看題目提示;但是價外收入必定含增值稅，所以，價外收入要換算為不含增值稅的收入，并入銷售額計稅。在還原時，注意，含稅銷售額除以1+17%或3%，換算為不含稅收入，然后乘以消費稅稅率就是消費稅。

　　【例題?單選題】一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購自用汽車一輛，支付貨款(含稅)250800元，另付設計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為(　)。

　　A.214359元

　　B.240000元

　　C.250800元

　　D.280800元

　　[答疑編號346030201]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』(250800+30000)÷(1+17%)=240000元

　　2.包裝物

　　(1)包裝物連同產品銷售。

　　(2)包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金(收取酒類產品的包裝物押金除外)，且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用率征收消費稅。

　　(3)包裝物既作價隨同產品銷售，又收取押金。

　　(4)對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。

　　【手寫板提示】包裝物押金總結：一般性規(guī)定，收取時，增值稅和消費稅均不繳納;逾期時，增值稅和消費稅換算繳納;特殊規(guī)定：酒類，除啤酒黃酒外，收取押金時，交增值稅和消費稅;逾期時，不繳納增值稅和消費稅。對于啤酒和黃酒，收取時，增值稅和消費稅均不繳納，逾期時，僅僅換算繳納增值稅。

　　【例題?計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營業(yè)務收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元;銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元;“其他應付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應納消費稅稅額(啤酒單位稅額220元/噸)。

　　[答疑編號346030202]

　　『答案解析』糧食白酒應納消費稅=60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400(元)

　　啤酒應納消費稅=150×220=33000(元)

　　該酒廠應納消費稅稅額=53400+33000=86400(元)。

　　二、銷售數量規(guī)定

　　1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量。

　　2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。

　　3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。

　　4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數量。

　　【例題?多選題】(2007年)下列各項中，符合應稅消費品銷售數量規(guī)定的有(　)。

　　A.生產銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量

　　B.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產數量

　　C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量

　　D.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量

　　[答疑編號346030203]

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』銷售數量的具體規(guī)定為(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量;(2)自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量;(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量;(4)進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

　　三、(復合計征)從價定率和從量定額混合計算方法

　　四、計稅依據特殊規(guī)定

　　(一)卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據為調撥價格或核定價格。

　　調撥價格是卷煙生產企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調撥價格由國家稅務總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易(定貨)會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調撥價格確定。核定價格是指由稅務機關按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。

　　(二)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。

　　【例題?計算題】某摩托車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元(不含增值稅)給自設非獨立核算的門市部;門市部又以每輛16380元(含增值稅)全部銷售給消費者。計算摩托車生產企業(yè)6月份應繳納消費稅(摩托車適用消費稅稅率10%)。

　　[答疑編號346030204]

　　『答案解析』

　　應納稅額=銷售額×稅率

　　=16380÷(1+17%)×30×10%

　　=420000×10%

　　=42000(元)

　　(三)納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。

　　【例題?計算題】(考題的部分)……，乙商場12月份從甲企業(yè)購進一批電視機的貨款10萬元、增值稅1.7萬元尚未支付，經雙方協商同意，本月乙商場以一批金銀首飾抵償此筆債務并由乙商場開具增值稅專用發(fā)票，乙商場該批金銀首飾的成本為8萬元，若按同類商品的平均價格計算，該批首飾的不含稅價格為10萬元;若按同類商品最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為11萬元。

　　計算：乙商場3月份以金銀首飾抵償債務應繳納的消費稅和增值稅

　　[答疑編號346030205]

　　『答案解析』

　　(1)抵償債務應按最高價計算消費稅=11×5%=0.55(萬元)

　　(4)應納增值稅=10×17%=1.7(萬元)

　　(四)酒類關聯企業(yè)間關聯交易消費稅處理

　　白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　(五)從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：

　　1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額;

　　2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的(即使分別核算也從高稅率)。

　　【例題?單選題】某酒廠2008年12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元;本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應納消費稅(　)元。(題中的價格均為不含稅價格)

　　A.199240

　　B.379240

　　C.391240

　　D.484550

　　[答疑編號346030206]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應納消費稅。該企業(yè)12月應納消費稅=(12000×5+6200)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)