第六節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算

　　五個(gè)大問(wèn)題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、扣稅、稅額減征。

　　

　　一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)

　　(一)直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算

　　1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品――不繳納消費(fèi)稅

　　2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅

　　①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和;

　�、谠诮üこ坦芾聿块T(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);

　�、垧佡�(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

　　【例題?多選題】(2008年)下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有(　)。

　　A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水

　　B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿

　　C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷(xiāo)售的試制藥酒

　　D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門(mén)市部待銷(xiāo)售的汽車(chē)輪胎

　　[答疑編號(hào)346030301]

　　『正確答案』AC

　　【例題?多選題】某汽車(chē)制造廠生產(chǎn)的小汽車(chē)應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有(　)。

　　A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)

　　B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)

　　C.移送改裝分場(chǎng)改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車(chē)

　　D.為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用

　　[答疑編號(hào)346030302]

　　『正確答案』BD

　　【例題?計(jì)算題】某汽車(chē)廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車(chē)，小汽車(chē)不含稅出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷(xiāo)售小汽車(chē)8600輛，將2輛小汽車(chē)移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車(chē)。(假定小汽車(chē)稅率為9%)。計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅：

　　[答疑編號(hào)346030303]

　　『答案解析』(8600+3)×12.5×9%=9678.38(萬(wàn)元)。

　　【例題?計(jì)算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，卷煙的最高價(jià)210元/條、平均價(jià)200元/條(均為不含稅價(jià)格)。2009年12月將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷(xiāo)單位;將1大箱卷煙送給協(xié)作單位。

　　提示：1箱=250條

　　[答疑編號(hào)346030304]

　　『答案解析』

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅=(50×200+1×250×200)×17%÷10000=1.02(萬(wàn)元)

　　消費(fèi)稅=(50×200×56%+50×0.6+1×250×200×56%+150)÷10000=3.38(萬(wàn)元)

　　3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：

　　按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅;無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

　　組價(jià)公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　應(yīng)納增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)=組成計(jì)稅價(jià)格×17%

　　組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況：

　　(1)對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：

　　【例3-4】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

　　[答疑編號(hào)346030305]

　　『正確答案』

　�、俳M成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=8000×(1+5%)÷(1-30%)

　　=8400÷0.7=12000(元)

　�、趹�(yīng)納稅額=12000×30%=3600(元)

　　(2)對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān);增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。

　　【例題?計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。(稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸)

　　[答疑編號(hào)346030306]

　　『答案解析』

　　①應(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200(元)

　�、趹�(yīng)納增值稅=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244(元)

　　屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，上面組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法規(guī)定。

　　(3)對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【例題?計(jì)算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶�；顒�(dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅(成本利潤(rùn)率為10%，假設(shè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅)。

　　[答疑編號(hào)346030307]

　　『正確答案』

　�、賾�(yīng)納消費(fèi)稅：

　　從量征收的消費(fèi)稅=2000×0.5=1000(元)

　　從價(jià)征收的消費(fèi)稅=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=6850(元)

　　(注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6850=7850(元)

　　②增值稅={[12×2000×(1+10%)+1000]}÷(1-20%)×17%=5822.5(元)

　　【新增】白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法

　　自2009年8月1日起，對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

　　【生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅例題】

　　某卷煙廠2009年10月業(yè)務(wù)如下：

　　(1)生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，共生產(chǎn)卷煙2200大箱。

　　(2)向商場(chǎng)銷(xiāo)售卷煙400大箱，取得不含稅銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元，由于貨款收回及時(shí)，給予商場(chǎng)2%的折扣，實(shí)際取得收入1960萬(wàn)元，支付銷(xiāo)貨運(yùn)輸費(fèi)用60萬(wàn)元，并取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。

　　(3)銷(xiāo)售給專(zhuān)賣(mài)店卷煙500大箱，取得不含稅銷(xiāo)售額2500萬(wàn)元，并取得專(zhuān)賣(mài)店延期付款利息收入3.51萬(wàn)元，已向?qū)Ψ介_(kāi)具了普通發(fā)票。

　　(4)銷(xiāo)售雪茄煙取得不含稅銷(xiāo)售額600萬(wàn)元，包裝費(fèi)8.19萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票。

　　[已知：雪茄煙消費(fèi)稅稅率為36%。卷煙比例稅率：每條價(jià)格≥70元，稅率56%;每條價(jià)格<70元，稅率36%。]

　　[答疑編號(hào)346030308]

　　『答案解析』

　　增值稅=(2000+2500+3.51÷1.17+600+8.19÷1.17)×17%-60×7%=868.7-4.2=864.5(萬(wàn)元)

　　消費(fèi)稅=(2000+2500+3.51÷1.17)×56%+(600+8.19÷1.17)×36%+(400×150+500×150)÷10000=2753.7(萬(wàn)元)

　　二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

　　(一)什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

　�、儆墒芡蟹教峁┰�材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　②受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　【例題?計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元(不含稅)，發(fā)生加工支出4000元(不含稅);甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤(rùn)率為5%。

　　[答疑編號(hào)346030401]

　　『正確答案』其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500(元)，甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340+10115(元)，應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450(元)。

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

　　1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

　　(1)已直接銷(xiāo)售的：按銷(xiāo)售額計(jì)稅;

　　(2)未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的：按組價(jià)計(jì)稅(委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià))。

　　【例題?單選題】(2009年)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個(gè)體戶李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收回并銷(xiāo)售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的表述中，正確的是(　)。

　　A.要求李某補(bǔ)繳稅款

　　B.要求張某補(bǔ)繳稅款

　　C.應(yīng)對(duì)張某處以未繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款

　　D.應(yīng)對(duì)李某處以未代收代繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款

　　[答疑編號(hào)346030402]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的代收代繳的有關(guān)規(guī)定。委托個(gè)體戶加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

　　受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　1.從價(jià)征收組價(jià)公式為：

　　【例題?計(jì)算題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具了經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款合計(jì)為50萬(wàn)元(已支付)。該批原木通過(guò)鐵路運(yùn)往企業(yè)所在地，支付運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，建設(shè)基金1萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)1.5萬(wàn)元，有關(guān)費(fèi)用已在貨運(yùn)發(fā)票上分別注明。將成本為20萬(wàn)元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)5萬(wàn)元。本月將其全部直接用于銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額60萬(wàn)元。

　　計(jì)算：

　　(1)加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)加工企業(yè)應(yīng)納增值稅;

　　(2)筷子廠應(yīng)納增值稅;

　　[答疑編號(hào)346030403]

　　『正確答案』

　　(1)加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(20+5)÷(1-5%)×5%=1.32(萬(wàn)元)

　　(2)加工企業(yè)應(yīng)納增值稅 = 5×17%=0.85(萬(wàn)元)

　　(2)筷子廠應(yīng)納增值稅 = [60×17%]-[50×13%+(5+1)×7%+0.85]=2.43(萬(wàn)元)

　　2.復(fù)合征收組價(jià)公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【例題?計(jì)算題】甲酒廠2009年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。

　　計(jì)算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅;應(yīng)納增值稅。

　　[答疑編號(hào)346030404]

　　『正確答案』

　　乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=8×2000×0.5+[60000×(1-l3%)+(25000+15000)+8000]÷(1-20%)×20%=33050(元)

　　乙酒廠應(yīng)納增值稅=(25000+15000)×17%=6800(元)

　　(四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回：

　　【例題?計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，將委托加工收回的900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價(jià)100元通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售完畢;還將委托加工收回的100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類(lèi)藥酒的不含稅銷(xiāo)售價(jià)為每公斤150元。

　　(說(shuō)明：藥酒的消費(fèi)稅稅率為l0%，白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加 0.5元/500克)

　　計(jì)算：(1)銷(xiāo)售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　(2) 分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　[答疑編號(hào)346030405]

　　『正確答案』

　　(1)銷(xiāo)售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=1800×100÷10000×10%=1.8(萬(wàn)元)

　　(2)分給職工散裝藥酒不繳納消費(fèi)稅。

　　三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算(掌握)

　　(一)計(jì)算方法：

　　1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　【例題?多選題】某公司進(jìn)口一批摩托車(chē)，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬(wàn)元(關(guān)稅稅率假定為30%)，則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納(　)。(消費(fèi)稅稅率為3%)

　　A.消費(fèi)稅6.5萬(wàn)元 　　　B.消費(fèi)稅2萬(wàn)元

　　C.增值稅11.05萬(wàn)元 　　D.增值稅11.39萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)346030406]

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』關(guān)稅完稅價(jià)格=15÷30%=50(萬(wàn)元)，進(jìn)口消費(fèi)稅=(50+15)÷(1-3%)×3%=2(萬(wàn)元)，進(jìn)口增值稅=(50+15)÷(1-3%)×17%=11.39(萬(wàn)元)

　　(二)進(jìn)口卷煙

　　【例題?計(jì)算題】有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，2009年9月從國(guó)外進(jìn)口卷煙320箱(每箱250條，每條200支)，支付買(mǎi)價(jià)2 000 000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120 000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80 000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請(qǐng)計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　[答疑編號(hào)346030407]

　　正確答案』

　　(1)每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=[(2 000 000+120 000+80 000)÷(320×250)×(1+20%)+0.6]÷(1-36%)=52.5(元)

　　單條卷煙價(jià)格小于70元，適用消費(fèi)稅稅率為36%。

　　(2)320×250=80 000(條)

　　(3)進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=80 000×52.5×36%+80 000×0.6=1 560 000(元)

　　(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=320×250×52.5×17%=714000(元)

　　四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車(chē)、高檔手表、游艇4個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，

　　(1)用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(3)用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(4)用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

　　(5)用外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎;

　　(6)用外購(gòu)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē);

　　(7)以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(8)以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(9)以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(10)以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(11)以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

　　【例題?多選題】(2009年)下列各項(xiàng)中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有(　)

　　A.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

　　B.外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的小轎車(chē)

　　C.外購(gòu)已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

　　D.外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　[答疑編號(hào)346030501]

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』本題考核外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的情況。外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)小轎車(chē)不可以抵扣輪胎已納消費(fèi)稅;外購(gòu)已稅珠寶生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣已稅珠寶的消費(fèi)稅。因此，正確選項(xiàng)為AD。

　　2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)。

　　【例題?單選題】某煙廠4月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款為8.5萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲12萬(wàn)元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是(　)。

　　A.6.8萬(wàn)元　　 B.9.6萬(wàn)元

　　C.12萬(wàn)元　　　D.40萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)346030502]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本月外購(gòu)煙絲的買(mǎi)價(jià)=8.5÷17%=50(萬(wàn)元)，生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買(mǎi)價(jià)=50×80%=40(萬(wàn)元)，或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買(mǎi)價(jià)=2+50-12=40(萬(wàn)元)，準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%=12(萬(wàn)元)。

　　【例題?計(jì)算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)期初庫(kù)存煙絲200萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款150萬(wàn)元，增值稅稅額為25.5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)的煙絲數(shù)量共計(jì)5噸，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)煙絲4噸，計(jì)算本期可以抵扣的煙絲消費(fèi)稅。

　　[答疑編號(hào)346030503]

　　『答案解析』本期可以抵扣的煙絲消費(fèi)稅=150÷5×4×30%=36(萬(wàn)元)

　　3.扣稅環(huán)節(jié)：

　　對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。

　　允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

　　【例題?計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬(wàn)元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷(xiāo)售6000件，取得不含稅銷(xiāo)售額290萬(wàn)元;向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷(xiāo)售額51.48萬(wàn)元。(化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%)

　　要求：

　　(1)計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。

　　[答疑編號(hào)346030504]

　　『正確答案』

　　進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：(150+150×40%)÷(1-30%)=300(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：300×30%=90(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：300×17%=51(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。

　　[答疑編號(hào)346030505]

　　『正確答案』

　　生產(chǎn)銷(xiāo)售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：

　　[290+51.48÷(1+17%)]×17%-51=5.78(萬(wàn)元)

　　生產(chǎn)銷(xiāo)售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：

　　[290+51.48÷(1+17%)]×30%-90×80%=28.2(萬(wàn)元)　　(二)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣

　　稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。

　　五、消費(fèi)稅稅額減征

　　對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放值的小轎車(chē)、越野車(chē)、小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅。

　　【例題?單選題】某小轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月生產(chǎn)并銷(xiāo)售小轎車(chē)300輛，每輛含稅銷(xiāo)售價(jià)格17.55萬(wàn)元，適用消費(fèi)稅稅率9%，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車(chē)已達(dá)到減征消費(fèi)稅的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅(　)。

　　A.243萬(wàn)元

　　B.283.5萬(wàn)元

　　C.364.5萬(wàn)元

　　D.405萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)346030506]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=300×17.55÷(1+17%)×9%×(1-30%)=283.5(萬(wàn)元)

　　【提示】應(yīng)納增值稅=300×17.55÷(1+17%)×17%=765(萬(wàn)元)