車輛購置稅法

車輛購置稅是以在中華人民共和國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。

一、納稅義務(wù)人與征稅范圍(★★)

(一)納稅義務(wù)人

車輛購置稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車的單位和個人。

其中購置是指以購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。

【解釋1】車輛購置稅的應(yīng)稅行為是從各種渠道取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，其行為標(biāo)志是“自用”。

【解釋2】已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人;未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。

(二)征稅范圍

以列舉的車輛為征稅對象。

(一)稅率

我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

(二)計稅依據(jù)

車輛購置稅實行從價定率、價外征收的方法計算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價格即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據(jù)。但是由于應(yīng)稅車輛的來源不同，計稅價格的組成也就不一樣，車輛購置稅計稅依據(jù)的構(gòu)成也就不同。

1.購買自用應(yīng)稅車輛

計稅價格=實際支付給銷售者的含增值稅的全部價款÷(1+增值稅稅率或征收率)

2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛

計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

【相關(guān)鏈接】進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進(jìn)口方計算增值稅的計稅依據(jù)一致。也可以用以下公式計算：

計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

【特別提示】在境內(nèi)購買自用的進(jìn)口車輛與進(jìn)口自用車輛的計稅依據(jù)不同。前者屬于購買自用車輛，后者屬于進(jìn)口自用車輛。

3.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價格確定，不包括增值稅稅款。

4.納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照購置應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。

【提示】納稅人申報的應(yīng)稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

三、應(yīng)納稅額的計算(★★★)

(一)購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，其計稅價格由納稅人支付給銷售者的全部價款組成(不包括增值稅稅款)。

【注意】

購買自用的應(yīng)稅車輛包括購買國產(chǎn)車、購買進(jìn)口車，這里所謂購買進(jìn)口車并不是指直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，而是指在境內(nèi)購買的其他單位進(jìn)口的車輛。

(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

【特別提示】這里所謂納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)購買的進(jìn)口車輛。

進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進(jìn)口方計算增值稅的計稅依據(jù)一致。

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅車輛自用的，由進(jìn)口自用方納稅;如果進(jìn)口車輛用于銷售、抵債、以物易物等方面，不屬于進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的行為，進(jìn)口方不繳納車輛購置稅。

納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)。組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

也可以用以下公式計算：

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

還要注意，如果進(jìn)口車輛是不屬于消費稅征稅范圍的卡車、貨車等，則組成計稅價格公式簡化為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

(三)自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價格確定，不包括增值稅稅款。

(四)其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照購置應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。

納稅人申報的應(yīng)稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

四、稅收優(yōu)惠(★★★)

1.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅。

2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅。

3.懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛免稅。原公安現(xiàn)役部隊和原武警黃金、森林、水電部隊改制后換發(fā)地方機(jī)動車牌證的車輛(公安消防、武警森林部隊執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車輛除外)，一次性免征車輛購置稅。

4.設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅。

5.城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛免稅。

6.回國服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車;長期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車。

7.防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛(警)、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛。

8.自2018年1月1日至12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。

9.自2018年7月1日至2021年6月30日，對購置掛車減半征收車輛購置稅。

10.“母親健康快車”項目專用車輛。

11.北京2022年冬奧會和冬殘奧會組織委員會新購置車輛。

五、征收管理(★★)

1.納稅申報

車輛購置稅實行一車一申報制度，但免稅車輛轉(zhuǎn)讓或改變用途還需重新申報

應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報時確定的計稅價格×(1-使用年限×10%)×10%-已納稅額

使用年限的計算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計算，不滿一年的不計算在內(nèi)(新增)

【提示】免征車輛購置稅的新能源汽車，后續(xù)轉(zhuǎn)讓、交易時不再補繳車輛購置稅

納稅人辦理納稅申報時應(yīng)當(dāng)如實填報《車輛購置稅納稅申報表》，同時提供車輛合格證明和車輛相關(guān)價格憑證。

車輛合格證明為整車出廠合格證或者車輛電子信息單。

車輛相關(guān)價格憑證，境內(nèi)購置車輛為機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票或者其他有效憑證，進(jìn)口自用車輛為《海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書》或者海關(guān)進(jìn)出口貨物征免稅證明;屬于應(yīng)征消費稅車輛的還包括《海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書》。提供這些憑證的目的是為了準(zhǔn)確確定計稅依據(jù)。

2.納稅環(huán)節(jié)

車輛購置稅是對應(yīng)稅車輛的購置使用行為課征，征收環(huán)節(jié)單一，實行一次課征制度。征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)(最終消費環(huán)節(jié))。具體而言，車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收。

3.納稅地點

納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

4.稅納稅期：納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅;進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅;自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅

(1)購買自用應(yīng)稅車輛的為購買之日，即車輛相關(guān)價格憑證的開具日期

(2)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的為進(jìn)口之日，即《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期

(3)自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的為取得之日，即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期

5.車輛購置稅的退稅制度

【提示】已繳納車輛購置稅的車輛，可能退稅的情形：

(1)退車退稅——車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的

(2)誤征退稅——符合免稅條件但已征稅的

(3)其他原因退稅——其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形

退稅計算:

1.退車退稅

應(yīng)退稅額=已納稅額×(1-使用年限×10%)(應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù))

使用年限的計算方法是，自納稅人繳納稅款之日起，至申請退稅之日止

2.錯征退稅——退回全部已納稅款。