審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

（一）計(jì)算偏差率

將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，因而在控制測(cè)試中無(wú)須另外推斷總體偏差率，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

（二）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1.使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法

（1）使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。

總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)(R)/樣本量(n)

在統(tǒng)計(jì)抽樣中，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是比較總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系，如圖所示。

【能量小貼士】控制測(cè)試的目的是為了獲取某項(xiàng)控制活動(dòng)的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持(或不支持)計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。根據(jù)總體偏差率上限小于可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以形成以下判斷，包括：

(1)所測(cè)試的該項(xiàng)控制運(yùn)行是有效的；

(2)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)論所設(shè)計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序是恰當(dāng)?shù)�，無(wú)需修改審計(jì)計(jì)劃。

【能量小貼士】控制測(cè)試的目的是為了獲取某項(xiàng)控制活動(dòng)的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持(或不支持)計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。根據(jù)根據(jù)總體偏差率上限大于可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以形成以下判斷，包括：

(1)所測(cè)試的該項(xiàng)控制運(yùn)行是無(wú)效的；

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能擴(kuò)大樣本規(guī)模，測(cè)試替代控制或修改相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，需要修改審計(jì)計(jì)劃。

2.使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法

在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，樣本偏差率等于樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，即“總體偏差率的最佳點(diǎn)估計(jì)”。

在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是比較估計(jì)的總體偏差率(即樣本偏差率)與可容忍偏差率，如圖所示。

（三）考慮偏差的性質(zhì)和原因

(1)除了關(guān)注偏差率和抽樣風(fēng)險(xiǎn)之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)調(diào)查識(shí)別出的所有偏差的性質(zhì)和原因，并評(píng)價(jià)其對(duì)審計(jì)程序的目的和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)樣本結(jié)果的定性評(píng)估和定量評(píng)估一樣重要。即使樣本的評(píng)價(jià)結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)樣本中的所有控制偏差進(jìn)行定性分析。

(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)許多偏差具有相同的特征，如交易類(lèi)型、地點(diǎn)、生產(chǎn)線(xiàn)或時(shí)期等，則應(yīng)考慮該特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未發(fā)現(xiàn)的具有相同特征的偏差。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將具有該共同特征的全部項(xiàng)目劃分為一層，并對(duì)層中的所有項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)潛在的系統(tǒng)偏差。

(3)一般情況下，如果在樣本中發(fā)現(xiàn)了控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種處理辦法：一是擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。二是認(rèn)為控制沒(méi)有有效運(yùn)行，樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，因而提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性程序。

(4)分析偏差的性質(zhì)和原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮已識(shí)別的偏差對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的直接影響�？刂破�差雖然增加了金額錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，但并不一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額錯(cuò)報(bào)。如果某項(xiàng)控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)控制偏差就更加重要。

（四）得出總體結(jié)論

在計(jì)算偏差率，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，分析偏差的性質(zhì)和原因之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷得出總體結(jié)論。如果樣本結(jié)果及其他相關(guān)審計(jì)證據(jù)支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需要修改計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序。

如果樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常有兩種選擇：

(1)進(jìn)一步測(cè)試其他控制(如補(bǔ)償性控制)，以支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平；

(2)提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并相應(yīng)修改計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。