審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

（二）確定樣本規(guī)模

1.控制測試中影響樣本規(guī)模的因素(重點)

（1）可接受的信賴過度風(fēng)險

可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動。注冊會計師愿意接受的信賴過度風(fēng)險越低，樣本規(guī)模通常越大。反之，注冊會計師愿意接受的信賴過度風(fēng)險越高，樣本規(guī)模越小。

（2）可容忍偏差率

在控制測試中，可容忍偏差率是指注冊會計師設(shè)定的偏離規(guī)定的內(nèi)部控制的比率，注冊會計師試圖對總體中的實際偏差率不超過該比率獲取適當(dāng)水平的保證。換言之，可容忍偏差率是注冊會計師能夠接受的最大偏差數(shù)量，如果偏差超過這一數(shù)量則減少或取消對內(nèi)部控制的信賴。

（3）預(yù)計總體偏差率

對于控制測試，注冊會計師在考慮總體特征時，需要根據(jù)對相關(guān)控制的了解或?qū)�總體中少量項目的檢查來評估預(yù)期偏差率。

在既定的可容忍偏差率下，預(yù)計總體偏差率越大，所需的樣本規(guī)模越大。預(yù)計總體偏差率不應(yīng)超過可容忍偏差率，如果預(yù)期總體偏差率高得無法接受，意味著控制有效性很低，注冊會計師通常決定不實施控制測試，而實施更多的實質(zhì)性程序。

（4）總體規(guī)模

除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。注冊會計師通常將抽樣單元超過2000個的總體視為大規(guī)�？傮w。對大規(guī)�？傮w而言，總體的實際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對小規(guī)模總體而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法的效率低。

（5）其他因素

①控制運行的相關(guān)期間越長(年或季度)，需要測試的樣本越多，因為注冊會計師需要對整個擬信賴期間控制的有效性獲取證據(jù)。

②控制程序越復(fù)雜，測試的樣本越多。

③樣本規(guī)模還取決于所測試的控制的類型，通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制，因為人工控制更容易發(fā)生錯誤和偶然的失敗，而針對計算機系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制只要有效發(fā)揮作用，曾經(jīng)測試過的自動化控制一般都能保持可靠運行。在確定被審計單位自動控制的測試范圍時，如果支持其運行的信息技術(shù)一般控制有效，注冊會計師測試一次應(yīng)用程序控制便可能足以獲得對控制有效運行的較高的保證水平

④如果所測試的控制包含人工監(jiān)督和參與(如:偏差報告、分析、評估、數(shù)據(jù)輸入、信息匹配等)，則通常比自動控制需要測試更多的樣本。

2.針對運行頻率較低的內(nèi)部控制的考慮

注冊會計師在測試控制運行頻率較低的內(nèi)部控制時，所需測試的樣本數(shù)量有一個經(jīng)驗值可以借鑒，如下表所示。

3.確定樣本量

（1）實施控制測試時，注冊會計師可能使用統(tǒng)計抽樣，也可能使用非統(tǒng)計抽樣。

（2）在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進行定性的估計，并運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

（3）使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計公式開發(fā)的專門的計算機程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。

（三）選取樣本并對其實施審計程序

在對選取的樣本項目實施審計程序時可能出現(xiàn)以下幾種情況：