審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用

（一）確定抽樣方法

在細(xì)節(jié)測試中進(jìn)行審計(jì)抽樣，可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測試中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法包括貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣。

1.貨幣單元抽樣

（1）貨幣單元抽樣的定義

貨幣單元抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，它是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支，有時(shí)也被稱為金額單元抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。

（2）貨幣單元抽樣的總體舉例(應(yīng)收賬款明細(xì)賬)

假定被審計(jì)單位有12個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，如下表。

在貨幣單元抽樣中，將“項(xiàng)目”稱為“邏輯單元”，這12個(gè)邏輯單元賬面金額累計(jì)為7376，我們將其稱作總體。

假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用計(jì)算機(jī)程序隨機(jī)生成的4個(gè)數(shù)字是：6586、1756、856、6799，則包含這些隨機(jī)金額的總體中的邏輯單元需由累計(jì)合計(jì)數(shù)欄確定。它們分別是：

①項(xiàng)目11(6577～6980元)(包含隨機(jī)數(shù)6586)；

②項(xiàng)目4(1699～2271元)(包含隨機(jī)數(shù)1756)；

③項(xiàng)目2(358～1638元)(包含隨機(jī)數(shù)856)；

④項(xiàng)目11(6577～6980元)(包含隨機(jī)數(shù)6799)。

【提示】有2個(gè)隨機(jī)數(shù)6586和6799對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目均為11，但在統(tǒng)計(jì)上仍視為2個(gè)樣本項(xiàng)目(僅需審計(jì)一次)，樣本中的項(xiàng)目總數(shù)也仍然是4個(gè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將項(xiàng)目11、4、2、11對(duì)應(yīng)的邏輯單元進(jìn)行審計(jì)，并將各邏輯單元的審計(jì)結(jié)果，應(yīng)用到它們各自所在區(qū)間的貨幣金額上。

（3）貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn)

①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。

②貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)無需直接考慮總體的特征(如變異性)，因?yàn)榭傮w中的每一個(gè)貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的。

③貨幣單元抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模。

④在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時(shí)，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目，即該項(xiàng)目一定會(huì)被選中。

⑤如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。

⑥貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。

（4）貨幣單元抽樣的缺點(diǎn)

①貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估，因?yàn)橘~面金額小但被嚴(yán)重低估的項(xiàng)目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮。

②對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮，例如，如果準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個(gè)單獨(dú)的總體，如果檢查零余額的項(xiàng)目對(duì)審計(jì)目標(biāo)非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行測試，因?yàn)榱阌囝~的項(xiàng)目在貨幣單元抽樣中不會(huì)被選取。

③當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，貨幣單元抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額。

④在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，不過如果相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本。

⑤當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)�？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。