a）重大錯報風險與被審計單位的風險相關(guān)，獨立于財務報表審計而存在，屬于客觀存在的風險；

b）換言之，重大錯報風險不應提及“升高”或“降低”，應提及“評估”。

（1）財務報表層次的重大錯報風險

含義

指與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風險

理解要點

a）通常與控制環(huán)境和其他因素（如經(jīng)濟蕭條）有關(guān)

b）需要考慮舞弊引起的特別風險

c）難以界定于具體認定，通常影響不同的多項認定

（2）認定層次的重大錯報風險

含義

指與某類交易、事項，期末賬戶余額或財務報表披露相關(guān)的重大錯報風險

分類

a）固有風險

b）控制風險

a）固有風險

含義

指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某一認定發(fā)生錯報的可能性

理解要點

固有風險獨立于內(nèi)部控制，是由某一事項等內(nèi)在性質(zhì)、外在環(huán)境等所決定的

舉例

i）復雜的計算比簡單計算更可能出錯；

ii）由于本身的不確定性，會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；

iii）技術(shù)進步可能導致某項產(chǎn)品發(fā)生減值，進而產(chǎn)生高估錯報等。

b）控制風險

含義

指某一認定發(fā)生錯報，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性

理解要點

a）控制風險取決于內(nèi)部控制的設計的合理性和運行的有效性

b）由于控制的固有局限性，控制風險始終存在

c）固有風險和控制風險的關(guān)系

理解要點

a）合并稱為重大錯報風險；

b）既可以單獨評估，也可以合并評估。