首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

【考點(diǎn)一】期初余額的含義(★)

期初余額的定義、理解要點(diǎn)以及對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，歸納如下表。

【考點(diǎn)二】期初余額的審計(jì)目標(biāo)(★★)

(1)確定期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。

(2)確定期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露。

【考點(diǎn)三】期初余額的審計(jì)程序(★★★)

(一)總體要求

為達(dá)到期初余額的審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀被審計(jì)單位最近期間的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露，以及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告(如有)，獲取與期初余額相關(guān)的信息。

(二)影響期初余額的審計(jì)程序性質(zhì)和范圍的事項(xiàng)

(1)被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策;

(2)賬戶余額、各類交易和披露的性質(zhì)以及本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(3)期初余額相對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度;

(4)上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過審計(jì)，如果經(jīng)過審計(jì)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見是否為非無保留意見。

(三)對(duì)期初余額實(shí)施的審計(jì)程序

(1)確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。

(2)確定期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。

(3)實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序。

(4)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。

(3)對(duì)期初余額實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序

①如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

②評(píng)價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

③實(shí)施其他專門的審計(jì)程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

(4)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。包括以下工作：

①查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿中的所有重要審計(jì)領(lǐng)域;考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已實(shí)施審計(jì)程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額;復(fù)核前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總表，并評(píng)價(jià)其對(duì)當(dāng)期審計(jì)的影響。

②考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

③與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮。

(四)實(shí)施其他專門審計(jì)程序

【考點(diǎn)四】審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告(★★)

(一)審計(jì)后不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

如果無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表下列類型之一的非無保留意見：

(1)發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見;

(2)除非法律法規(guī)禁止，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無保留意見。

(二)期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的處理

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層;

(2)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師;

(3)如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。

(三)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會(huì)計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。

(四)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見