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首次接受委托時對期初余額的審計
【考點(diǎn)一】期初余額的含義(★)
期初余額的定義、理解要點(diǎn)以及對本期財務(wù)報表的影響，歸納如下表。
期初余額 | 具體內(nèi)容 |
定義 | 期初余額是指期初存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會計政策的結(jié)果 |
理解要點(diǎn) | （1）期初余額是期初已存在的賬戶余額 （2）期初余額反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會計政策的結(jié)果 （3）期初余額與注冊會計師首次審計業(yè)務(wù)相聯(lián)系 |
判斷期初余額對本期財務(wù)報表的影響 | 判斷期初余額對本期財務(wù)報表的影響程度應(yīng)著眼于以下三方面： （1）上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額 （2）上期所采用的會計政策 （3）上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾 |
【考點(diǎn)二】期初余額的審計目標(biāo)(★★)
(1)確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報。
(2)確定期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫運(yùn)用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。
【考點(diǎn)三】期初余額的審計程序(★★★)
(一)總體要求
為達(dá)到期初余額的審計目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀被審計單位最近期間的財務(wù)報表和相關(guān)披露，以及前任注冊會計師出具的審計報告(如有)，獲取與期初余額相關(guān)的信息。
(二)影響期初余額的審計程序性質(zhì)和范圍的事項(xiàng)
(1)被審計單位運(yùn)用的會計政策;
(2)賬戶余額、各類交易和披露的性質(zhì)以及本期財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險;
(3)期初余額相對于本期財務(wù)報表的重要程度;
(4)上期財務(wù)報表是否經(jīng)過審計，如果經(jīng)過審計，前任注冊會計師的意見是否為非無保留意見。
(三)對期初余額實(shí)施的審計程序
(1)確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。
(2)確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計政策的運(yùn)用。
(3)實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計程序。
(4)如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。
(3)對期初余額實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計程序
①如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。
②評價本期實(shí)施的審計程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。
③實(shí)施其他專門的審計程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。
(4)如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。包括以下工作：
①查閱前任注冊會計師的工作底稿。包括查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領(lǐng)域;考慮前任注冊會計師是否已實(shí)施審計程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額;復(fù)核前任注冊會計師建議的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當(dāng)期審計的影響。
②考慮前任注冊會計師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。
③與前任注冊會計師溝通時的考慮。
(四)實(shí)施其他專門審計程序
審計程序 | 內(nèi)容 |
對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的審計程序 | ①可以通過本期實(shí)施的審計程序獲取部分審計證據(jù) 例如，本期應(yīng)收賬款的收回（或應(yīng)付賬款的支付）為其在期初的存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性和計價提供了部分審計證據(jù) |
②有必要實(shí)施追加的審計程序 例如，針對存貨而言，因?yàn)槲袝r間滯后，注冊會計師可能未能對上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，本期對存貨的期末余額實(shí)施的審計程序，幾乎無法提供有關(guān)期初持有存貨的審計證據(jù)。因此，注冊會計師有必要實(shí)施追加的審計程序，比如：監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；對期初存貨項(xiàng)目的計價實(shí)施審計程序；對毛利和存貨截止實(shí)施審計程序 | |
對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債的審計程序 | ①檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息 例如，針對長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和長期借款，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù) ②通過向第三方函證獲取有關(guān)期初余額的部分審計證據(jù)。例如，針對長期借款和長期股權(quán)投資的期初余額，注冊會計師可以通過向第三方函證獲取有關(guān)期初余額的部分審計證據(jù) ③可能需要實(shí)施追加的審計程序 例如，針對或有負(fù)債，注冊會計師還可能需要實(shí)施追加的審計程序 |
【考點(diǎn)四】審計結(jié)論和審計報告(★★)
(一)審計后不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
如果無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中發(fā)表下列類型之一的非無保留意見：
(1)發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見;
(2)除非法律法規(guī)禁止，對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見。
(二)期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報的處理
(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知管理層;
(2)如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)提請管理層告知前任注冊會計師;
(3)如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅詴嫀煈?yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見。
(三)會計政策變更對審計報告的影響
如果認(rèn)為按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會計政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砘蜻m當(dāng)?shù)牧袌笈c披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見。
(四)前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見
情況 | 具體內(nèi)容 |
總體要求 | 如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見 |
無須發(fā)表非無保留意見 | 前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，導(dǎo)致前任注冊會計師發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)可能與對本期財務(wù)報表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大，則注冊會計師在本期審計時無須因此而發(fā)表非無保留意見 |
需要發(fā)表非無保留意見 | 前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，如果該重大事項(xiàng)在本期仍然存在并且對本期財務(wù)報表的影響仍然重大，而被審計單位繼續(xù)堅持不在本期財務(wù)報表附注中予以披露，則注冊會計師在本期審計時仍需因此而發(fā)表非無保留意見 |
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