雇傭關(guān)系類型

評(píng)價(jià)不利影響的因素

防范措施

1.審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，并且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍保持重要聯(lián)系

(1)通常將產(chǎn)生非常重要的不利影響

沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃��?/p>

(2)同時(shí)滿足以下兩種情況時(shí)被視為不損害其獨(dú)立性： 
①前任成員或前任合伙人無(wú)權(quán)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取報(bào)酬或福利(除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要)
②前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來(lái)未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)�業(yè)活動(dòng)

不影響其獨(dú)立性

2.如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工但未與會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持重要聯(lián)系

因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素： 
(1)前任成員或前任合伙人在審計(jì)客戶中的職位 
(2)前任成員或前任合伙人在其工作中與審計(jì)項(xiàng)目組交往的程度 
(3)前任成員或前任合伙人離開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短 
(4)前任成員或前任合伙人以前在審計(jì)項(xiàng)目組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色

(1)修改審計(jì)計(jì)劃 
(2)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員
(3)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作

3.前任合伙人加入的某一實(shí)體成為審計(jì)客戶

4.審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來(lái)某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶時(shí)

(1)因自身利益產(chǎn)生不利影響 
(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告

(1)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組 
(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中做出的重大判斷

某一關(guān)鍵合伙人加入審計(jì)客戶的情形

評(píng)價(jià)不利影響

防范措施

1.某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工 
（見(jiàn)教材P121倒數(shù)第4段）

因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響

除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人(或管理合伙人，或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工 
（見(jiàn)教材P121倒數(shù)第1段）

因外在壓力產(chǎn)生不利影響

除非該高級(jí)合伙人離職已超過(guò)十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害

3.由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工 
（見(jiàn)教材P122）

因外在壓力產(chǎn)生不利影響

在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損害： 
(1)當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并 
(2)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付(除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要)
(3)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來(lái)未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)�業(yè)活動(dòng) 
(4)已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論

涵蓋的期間

評(píng)價(jià)不利影響的因素

防范措施

1.審計(jì)項(xiàng)目組成員在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間內(nèi)曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工

因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響

沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，�?huì)計(jì)師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)項(xiàng)目組

2.審計(jì)項(xiàng)目組成員在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間以前曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工

(1)該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù) 
(2)該成員離開(kāi)客戶的時(shí)間長(zhǎng)短 
(3)該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色

由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職務(wù)

兼任審計(jì)客戶的職務(wù)

可能的不利影響或評(píng)價(jià)不利影響的因素

1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工

兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員

因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，�?huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員。

2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工

兼任審計(jì)客戶的公司秘書(shū)

因自我評(píng)價(jià)和過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，�?huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的公司秘書(shū)。