第七章　審計(jì)目標(biāo)

　　本章考情分析

　　第三編審計(jì)基本原理的核心是“審計(jì)證據(jù)”。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是以目標(biāo)為導(dǎo)向，總體審計(jì)目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，具體審計(jì)目標(biāo)的確定是基于管理層認(rèn)定。

　　在本編中，注冊會計(jì)師是基于管理層認(rèn)定來確定審計(jì)目標(biāo) (即第七章)，為了證明認(rèn)定注冊會計(jì)師應(yīng)計(jì)劃審計(jì)工作 (即第八章)來獲取審計(jì)證據(jù)(即第九章)，為了獲取審計(jì)證據(jù)要借助于審計(jì)抽樣(即第十章)和信息技術(shù)(即第十一章)等技術(shù)手段，最后注冊會計(jì)師將審計(jì)證據(jù)歸總整理成審計(jì)工作底稿(即第十二章)。

　　(二)重難點(diǎn)提示

　　本章內(nèi)容重難點(diǎn)主要有3個(gè)方面：

　　1.認(rèn)定及其分類;

　　2.認(rèn)定與目標(biāo);

　　3.認(rèn)定與目標(biāo)與審計(jì)程序。

　　本章知識要求和能力等級

　　重難點(diǎn)講解

　　第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)(重點(diǎn)理解，教材P147)

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。

　　2.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性的內(nèi)容

　　(1)評價(jià)選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況;

　　(2)評價(jià)管理層做出的會計(jì)估計(jì)是否合理;

　　(3)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;

　　(4)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

　　3.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的內(nèi)容

　　(1)評價(jià)經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致;

　　(2)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理;

　　(3)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

　　4.審計(jì)意見的作用和局限性

　　注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，但不是對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。

　　5.審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊會計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。

　　二、管理層、治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(教材P149-150)

　　1.管理層、治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

　　2.履行責(zé)任的具體要求

　　(1)選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度;

　　(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅��?jì)政策;

　　(3)根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計(jì)估計(jì)。

　　3.保證手段

　　管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。

　　【例題1?多選題】針對財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的說法中，正確的有(　　)。

　　A.管理層和治理層對編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任

　　B.注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制承擔(dān)完全責(zé)任

　　C.注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任

　　D.治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任

　　【答案】ACD

　　【解析】注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，合理保證已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師不負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　【例題2?單選題】以下關(guān)于管理層、治理層和注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表達(dá)不恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.管理層和治理層應(yīng)負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表

　　B.注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不承擔(dān)責(zé)任

　　C.注冊會計(jì)師審計(jì)后如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任

　　D.審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)則管理層和治理層承擔(dān)編制責(zé)任，注冊會計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C不正確，注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，合理保證已審計(jì)的而財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代管理層和治理層的會計(jì)責(zé)任。

　　三、注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任(重點(diǎn)理解，教材P150-151)

　　1.注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任

　　按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。

　　2.注冊會計(jì)師履行對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的一般原則

　　(1)遵守職業(yè)道德規(guī)范;

　　(2)遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則;

　　(3)遵守審計(jì)準(zhǔn)則;

　　(4)合理運(yùn)用職業(yè)判斷;

　　(5)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　3.保證手段

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德守則，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊會計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

　　四、對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任與審計(jì)責(zé)任(重點(diǎn)理解，教材P150，請鏈接“司法解釋”十三條)?

　　1.管理層和治理層對編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，管理層和治理層理應(yīng)對編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。

　　2.如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，注冊會計(jì)師可能承擔(dān)過失或欺詐的審計(jì)責(zé)任。

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任。