第八章　審計(jì)計(jì)劃

　　本章重點(diǎn)與難點(diǎn)

　　第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　(一)可考程度分析

　　本章內(nèi)容最近三年的考試分值平均7.5分，預(yù)計(jì)2010年本章考試分值可能是7分左右。

　　(二)重難點(diǎn)提示

　　本章內(nèi)容重難點(diǎn)主要有4個(gè)方面：

　　1.審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改;

　　2.重要性概念、計(jì)劃重要性的確定與修訂;

　　3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析;

　　4.檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制。

　　一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)(教材P159，比較抽象)

　　1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)間

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　2.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的

　　(1)確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力;

　　(2)確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況;

　　(3)確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　3.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容

　　(1)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;

　　(2)評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況;

　　(3)及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　【例題1?多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)(　　)。

　　A.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

　　B.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況

　　D.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B是計(jì)劃審計(jì)工作后進(jìn)行的。

　　4.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序表

　　表8-1

　　二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(教材P160，了解基本內(nèi)容)

　　1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書概念

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。

　　2.基本內(nèi)容

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo);

　　(2)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任;

　　(3)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度;

　　(4)審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則;

　　(5)執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求;

　　(6)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式;

　　(7)由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn);

　　(8)管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助;

　　(9)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息;

　　(10)管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn);

　　(11)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密;

　　(12)審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排;

　　(13)違約責(zé)任;

　　(14)解決爭(zhēng)議的方法;

　　(15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

　　3.審計(jì)業(yè)務(wù)變更時(shí)業(yè)務(wù)約定書的變更(教材P161)

　　(1)導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)的理由

　�、偾闆r變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

　�、趯�(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

　�、蹖徲�(jì)范圍存在限制。

　　其中，情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響和對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

　　(2)如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù);

　　(3)如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。