第十二章　審計(jì)工作底稿

　　重難點(diǎn)提示

　　本章重難點(diǎn)內(nèi)容主要有3個(gè)方面：

　　1.審計(jì)工作底稿編制總體要求;

　　2.審計(jì)過(guò)程記錄的內(nèi)容;

　　3.審計(jì)工作底稿的復(fù)核。

　　本章知識(shí)要求和能力等級(jí)

　　第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述

　　一、審計(jì)工作底稿的概念理解(教材P264)

　　1.審計(jì)工作底稿的含義

　　審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。

　　2.審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。

　　3.審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過(guò)程，同時(shí)也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

　　二、審計(jì)工作底稿的編制目的(教材P264)

　　1.審計(jì)工作底稿提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗�，作為審�?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);

　　2.審計(jì)工作底稿提供證據(jù)可以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作;

　　3.審計(jì)工作底稿有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作;

　　4.審計(jì)工作底稿有助于項(xiàng)目組成員對(duì)是否按照要求履行其指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督;

　　5.審計(jì)工作底稿能使項(xiàng)目組對(duì)其工作負(fù)責(zé);

　　6.審計(jì)工作底稿為以后的審計(jì)提供相關(guān)資料;

　　7.審計(jì)工作底稿便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;

　　8.審計(jì)工作底稿便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)姆�律法�?guī)或其他要求實(shí)施外部檢查。

　　【例題1?多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿以實(shí)現(xiàn)的目的體現(xiàn)在以下方面(　　)。

　　A.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗涀鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)

　　B.便于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人承擔(dān)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的最終責(zé)任

　　C.提供證據(jù)證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作

　　D.既有利于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，同時(shí)也利于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　【答案】ACD

　　【解析】審計(jì)工作底稿的主要目的體現(xiàn)在“作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)和提供證據(jù)”，故選項(xiàng)A和C正確;同時(shí)審計(jì)工作底稿有利于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，故選項(xiàng)D正確;選項(xiàng)B中對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)最終責(zé)任的是主任會(huì)計(jì)師，故不正確。

　　三、審計(jì)工作底稿編制要求(教材P265)

　　1.總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論三個(gè)方面的內(nèi)容，具體地說(shuō)：

　　(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);

　　(3)就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。

　　2.有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士

　　依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：

　　(1)審計(jì)過(guò)程;

　　(2)相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;

　　(3)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;

　　(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。

　　【例題2?多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解下列方面的內(nèi)容(　　)。

　　A.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　B.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)

　　C.確保審計(jì)報(bào)告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏

　　D.就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論

　　【答案】ABD

　　【解析】審計(jì)工作底稿是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的記錄，核心內(nèi)容當(dāng)然是圍繞“審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論”，故選項(xiàng)A、B、D正確。在選項(xiàng)C中，對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任的是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士對(duì)審計(jì)工作底稿的責(zé)任是復(fù)核。

　　【例題3?多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。(2009年新制度)

　　編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有(　　)。

　　A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

　　B.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作

　　C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題

　　D.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考查的是對(duì)“有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士”的理解�！坝薪�(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士”是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：(1)審計(jì)過(guò)程;(2)相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;(3)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。故選項(xiàng)A、C、D正確。

　　四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)(教材P265)

　　1.審計(jì)工作底稿的存在形式

　　隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

　　2.審計(jì)工作底稿控制實(shí)現(xiàn)的目的

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿的設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)控制，來(lái)確保審計(jì)工作底稿質(zhì)量：

　　(1)使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員;

　　(2)在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性;

　　(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿;

　　(4)允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。

　　3.對(duì)電子和其他介質(zhì)審計(jì)工作底稿轉(zhuǎn)換和歸檔要求

　　(1)在實(shí)務(wù)中，為了便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔;

　　(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。