第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍

　　一、確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應考慮的因素(教材P266-267)

　　1.考慮實施審計程序的性質(zhì);

　　2.考慮已識別的重大錯報風險;

　　3.在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要做出判斷的程度;

　　4.已獲取審計證據(jù)的重要程度;

　　5.已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍;

　　6.當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性;

　　7.使用的審計方法和工具。

　　【例題4?多選題】在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有(　　)。

　　A.編制審計工作底稿使用的文字

　　B.審計工作底稿的歸檔期限

　　C.實施審計程序的性質(zhì)

　　D.已獲取審計證據(jù)的重要程度

　　【答案】CD

　　【解析】本題考查的是對審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的理解。注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應當考慮下列因素：(1)實施審計程序的性質(zhì);(2)已識別的重大錯報風險;(3)在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要做出判斷的程度;(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度;(5)已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍;(6)當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性;(7)使用的審計方法和工具。選項C和D正確。

　　二、審計工作底稿的基本要素(教材P268)

　　(一)審計工作底稿基本要素舉例

　　控制測試審計抽樣

　　1.樣本設計

　　2.選取樣本并實施審計程序

　　3.評價樣本結果

　　(二)審計工作底稿基本要素(教材P268)

　　1.審計工作底稿的標題

　　審計工作底稿的標題包括被審計單位名稱、審計項目名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿涵蓋的會計期間(如果與交易相關)。

　　2.審計過程記錄

　　(1)記錄特定項目或事項的識別特征

　　識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。

　　例如：

　�、僭趯Ρ粚徲媶挝簧�成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征;

　�、趯τ谛枰�選取或復核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍作為識別特征;

　�、蹖τ谛枰�系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本;

　�、軐τ谛枰�詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征;

　�、輰τ谟^察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。

　　【例題5?單選題】根據(jù)審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是(　　)。

　　A.對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征

　　B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

　　C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

　　D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

　　【答案】B

　　【解析】在選項A中，應以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征;在選項B中，應以“實施審計程序的范圍”作為識別特征，即以“該金額以上的所有項目”作為識別特征;在選項C中，應以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要識別特征;在選項D中，應以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。