第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔

　　一、審計(jì)工作底稿的歸檔

　　1.審計(jì)工作底稿的歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性的工作(教材P272)

　　(1)在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)完成所有必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

　　(2)在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

　　2.在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行的事務(wù)性的變動(dòng)主要包括：

　　(1)刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;

　　(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;

　　(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;

　　(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。

　　3.審計(jì)工作底稿在歸檔期后的變動(dòng)(教材P274)

　　(1)需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形

　　一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，如果有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：

　�、僮�冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分;

　　②審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦��?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。

　　(2)變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求

　　在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

　�、傩薷幕蛟黾訉徲�(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員;

　�、谛薷幕蛟黾訉徲�(jì)工作底稿的具體理由;

　�、坌薷幕蛟黾訉徲�(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

　　4.審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)(一般了解)

　　(1)審計(jì)檔案總體要求

　　(2)審計(jì)檔案分類

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

　　教材表12-1

　　(3)典型的審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)(僅一般了解)

　　教材表12-2

　　5.審計(jì)工作底稿的歸檔期限(教材P274)

　　(1)審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi);

　　(2)審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

　　6. 審計(jì)檔案的保存

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。

　　(2)對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料(有可能是10年以前)。這些資料雖然是在以前年度獲取，但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這些對(duì)當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。

　　(3)如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。

　　(4)在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。

　　二、審計(jì)工作底稿的復(fù)核(教材P275)

　　1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

　　(1)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的原則

　　項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作，具體變現(xiàn)為：

　�、俑呒�(jí)助理人員復(fù)核低級(jí)助理人員執(zhí)行的工作;

　�、趶�(fù)核工作有時(shí)由項(xiàng)目經(jīng)理完成;

　�、蹚�(fù)核工作最終由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成。

　　(2)復(fù)核事項(xiàng)：

　�、賹徲�(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行;

　�、谥卮笫马�(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮;

　�、巯嚓P(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;

　�、苁欠裥枰�修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;

　�、菀褕�(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄;

　�、瞢@取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng);

　�、邔徲�(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

　　(3)項(xiàng)目組內(nèi)復(fù)核的要求

　　①?gòu)?fù)核工作應(yīng)當(dāng)至少由具備同等勝任能力的人員完成;

　�、趶�(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮是否按照具體的審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)工作;

　　③審計(jì)工作和結(jié)論是否予以充分記錄;

　�、芩�有重大事項(xiàng)是否已經(jīng)得到解決或在審計(jì)結(jié)論中予以反映;

　　⑤審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn);

　　⑥審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)工作一致并支持審計(jì)意見。

　　(4)項(xiàng)目組內(nèi)復(fù)核人員的職責(zé)

　�、賾�(yīng)當(dāng)知悉并解決重大的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題;

　�、诳紤]會(huì)計(jì)和審計(jì)問題的重要程度;

　　③必要時(shí)修改總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。

　　2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　(1)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的含義

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過程。

　　(2)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任

　　對(duì)需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)，主要是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以及其他實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任包括：

　�、俅_定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員;

　�、谂c項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng);

　�、墼陧�(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核評(píng)價(jià)的事項(xiàng)

　　①項(xiàng)目組做出的重大判斷;

　�、陧�(xiàng)目組在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。