第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境

　　一、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容(教材P287)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列6個來方面了解被審計單位及其環(huán)境，如下圖所示。

　　二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素(教材P287-289)

　　(一)注冊會計師從以下三個方面來了解外部環(huán)境的內(nèi)容，如圖13-3所示：

　　2.了解行業(yè)狀況的具體表現(xiàn)

　　(1)被審計單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么?

　　(2)處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟或衰退階段?

　　(3)所處市場的需求、市場容量和價格競爭如何?

　　(4)該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產(chǎn)生的影響最小化?

　　(5)該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何?

　　(6)是否開發(fā)了新的技術(shù)?

　　(7)能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響?

　　(8)誰是被審計單位最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多少?

　　(9)被審計單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么?

　　(10)被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何?存在重大差異的原因是什么?

　　(11)競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響? 

　　(三)了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

　　1.了解的主要原因(教材P288)

　　(1)某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對被審計單位經(jīng)營活動有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果;

　　(2)某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求(如環(huán)保法規(guī)等)規(guī)定了被審計單位某些方面的責(zé)任和義務(wù);

　　(3)某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。

　　2.了解的主要內(nèi)容(教材P288)

　　(1)適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例;

　　(2)對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動;

　　(3)對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策;

　　(4)與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。

　　3.了解的具體表現(xiàn)(教材P288)

　　(1)國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求(如對銀行、保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求);

　　(2)是否存在新出臺的法律法規(guī)(如新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等)，對被審計單位有何影響;

　　(3)國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響;

　　(4)與被審計單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化。

　　(四)了解其他外部因素的內(nèi)容

　　1.了解的主要內(nèi)容(教材P288)

　　(1)宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度;

　　(2)利率和資金供求狀況;

　　(3)通貨膨脹水平及幣值變動;

　　(4)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動。

　　2.了解的具體表現(xiàn)(教材P289)

　　(1)當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何?

　　(2)目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況(如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等)怎樣影響被審計單位的經(jīng)營活動?

　　(3)被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響?

　　(五)了解的重點和程度(教材P289)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。

　　注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素(如在市場中的地位)的不同而不同。

　　1.對從事計算機(jī)硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關(guān)心市場和競爭以及技術(shù)進(jìn)步的情況;

　　2.對金融機(jī)構(gòu)，注冊會計師可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟(jì)走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策;

　　3.對化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，注冊會計師可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯報風(fēng)險，考慮項目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗的成員。

　　例如，建筑行業(yè)長期合同涉及收入和成本的重大估計，可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險;銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對商業(yè)銀行的資本充足率有專門規(guī)定，不能滿足這一監(jiān)管要求的商業(yè)銀行可能有操縱財務(wù)報表的動機(jī)和壓力。

　　三、了解被審計單位的性質(zhì)(教材P289-291)

　　1.了解被審計單位性質(zhì)包括以下方面：

　　2.了解被審計單位性質(zhì)的目的

　　(1)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程;

　　(2)了解治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險;

　　(3)了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等問題;

　　(4)了解經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報;

　　(5)了解投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化;

　　(6)了解籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。

　　四、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用

　　1.重要項目的會計政策和行業(yè)慣例;

　　2.重大和異常交易的會計處理方法;

　　3.在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響;

　　4.會計政策的變更;

　　5.被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。

　　五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(教材P293-294)

　　1.注冊會計師從以下3個方面來了解(如圖13-6)