第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制　　?

　　一、了解內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素(教材P296)

　　1. 內(nèi)部控制的含義

　　內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。

　　2.內(nèi)部控制三目標(biāo)(見(jiàn)圖13-7)

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān);

　　(2)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo);

　　(3)在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　3.內(nèi)部控制五要素(見(jiàn)圖13-7)

　　(1)控制環(huán)境;

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程;

　　(3)信息系統(tǒng)與溝通;

　　(4)控制活動(dòng);

　　(5)對(duì)控制的監(jiān)督。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制了解的定位(如圖13-7，教材P297)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

　　2.為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制

　　與審計(jì)相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。

　　3.在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平;

　　(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì);

　　(3)被審計(jì)單位的規(guī)模;

　　(4)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性;

　　(5)法律法規(guī)和監(jiān)管要求;

　　(6)作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)(包括利用服務(wù)機(jī)構(gòu))的性質(zhì)和復(fù)雜性。

　　4.如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用以保證該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前的經(jīng)驗(yàn)以及在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中獲得的信息，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與審計(jì)相關(guān)的控制。

　　5.如果用以保證經(jīng)營(yíng)效率、效果的控制以及對(duì)法律法規(guī)遵守的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計(jì)相關(guān)。

　　6.被審計(jì)單位通常有一些與審計(jì)無(wú)關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須對(duì)其加以考慮。例如，被審計(jì)單位可能依靠某一復(fù)雜的自動(dòng)控制系統(tǒng)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果(如航空公司用于維護(hù)航班時(shí)間表的自動(dòng)控制系統(tǒng))，但這些控制通常與審計(jì)無(wú)關(guān)。

　　7.用以保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和經(jīng)營(yíng)效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項(xiàng)要素時(shí)，可僅考慮其中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。例如，保護(hù)存貨安全的控制可能與審計(jì)相關(guān)，但在生產(chǎn)中防止材料浪費(fèi)的控制通常就與審計(jì)不相關(guān)，只有所用材料的成本沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)反映，才會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。