第十六章　采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)

　　重難點(diǎn)提示

　　本章內(nèi)容重難點(diǎn)主要有5個(gè)方面：

　　1.采購(gòu)與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)流程(教材P398);

　　2.教材P401表16-2內(nèi)容;

　　3.教材P411表16-3內(nèi)容;

　　4.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序;

　　5.應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序。

　　本章知識(shí)要求和能力等級(jí)

　　重難點(diǎn)講解

　　第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)

 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程(教材P398―400)

　　1.了解倉(cāng)庫(kù)或其他需求部門編制請(qǐng)購(gòu)單情況(與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān))

　　請(qǐng)購(gòu)與審批崗位分離，根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行授權(quán)審批，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

　　2.了解采購(gòu)部門編制訂購(gòu)單情況(與“完整性”認(rèn)定有關(guān))

　　采購(gòu)部門對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職能要分離。

　　3.了解驗(yàn)收部門編制驗(yàn)收單情況(與“發(fā)生”認(rèn)定和“完整性”認(rèn)定有關(guān))

　　(1)驗(yàn)收部門先比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞，驗(yàn)收部門驗(yàn)收后編制一式多聯(lián)、預(yù)先順序編號(hào)的驗(yàn)收單，驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證;

　　(2)同時(shí)檢查訂購(gòu)單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并已入賬。

　　4.了解倉(cāng)儲(chǔ)部門儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨情況(與“存在”認(rèn)定有關(guān))

　　儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位分離，限制無關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨。

　　5.了解應(yīng)付憑單部門編制付款憑單情況(與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān))

　　(1)確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性;

　　(2)確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性;

　　(3)編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等);

　　(4)獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性;

　　(5)在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱;

　　(6)由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照付款憑單要求付款。

　　6.了解會(huì)計(jì)部門確認(rèn)與記錄負(fù)債情況(與“發(fā)生”認(rèn)定和“完整性”認(rèn)定有關(guān))

　　(1)應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄;

　　在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂貨單上的有關(guān)資料核對(duì)，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。

　　(2)記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn);

　　(3)在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購(gòu)交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性;通過定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性;獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)人員則應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。

　　7.了解會(huì)計(jì)部門付款情況(與“發(fā)生”、“完整性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān))

　　(1)獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性;

　　(2)應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票;

　　(3)被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致;

　　(4)支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款;

　　(5)支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票;

　　(6)支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性;

　　(7)應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。

　　8.了解會(huì)計(jì)部門記錄支出情況(與“發(fā)生”、“完整性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān))

　　(1)會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性;

　　(2)通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性;

　　(3)獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。