第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

　　一、采購(gòu)與付款交易的內(nèi)部控制

　　1.采購(gòu)與付款交易不相容崗位至少包括(教材P403)

　　(1)請(qǐng)購(gòu)與審批;

　　(2)詢價(jià)與確定供應(yīng)商;

　　(3)采購(gòu)合同的訂立與審批;

　　(4)采購(gòu)與驗(yàn)收;

　　(5)采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄;

　　(6)付款審批與付款執(zhí)行。

　　2.與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制至少包括(教材P404)

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定辦理采購(gòu)付款交易。

　　(2)企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理付款交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。

　　(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

　　二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

　　固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制至少包括(教材P405)

　　(1)固定資產(chǎn)的預(yù)算制度

　　預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算;小規(guī)模企業(yè)即使沒(méi)有正規(guī)的預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建也要事先加以計(jì)劃。

　　(2)授權(quán)批準(zhǔn)制度

　　完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效;所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層的書(shū)面認(rèn)可。

　　(3)賬簿記錄制度

　　除固定資產(chǎn)總賬外，被審計(jì)單位還需設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。

　　(4)職責(zé)分工制度

　　對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。

　　(5)資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度

　　企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屬于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支出，均應(yīng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。

　　(6)固定資產(chǎn)的處置制度

　　固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。

　　(7)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度

　　對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。

　　(8)固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度

　　固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)其使用壽命。

　　三、在建工程的內(nèi)部控制

　　工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括(教材P405-P406)

　　(1)項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策;

　　(2)概預(yù)算編制與審核;

　　(3)項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付;

　　(4)竣工決算與竣工審計(jì)。 

　　四、采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試(教材P401-P402表16-2)

　　1. 采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表

　　教材表16-2 采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試采購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性(表16-2的第1行第4列)

　　(1)復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額;

　　(2)檢查采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單等原始憑證是否合理與真實(shí);

　　(3)追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄;

　　(4)檢查取得的固定資產(chǎn)(從明細(xì)賬追查到原始憑證，追查到實(shí)物，即“逆查”，確認(rèn)采購(gòu)交易的高估問(wèn)題)。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試采購(gòu)業(yè)務(wù)的完整性(表16-2的第2行第4列)

　　(1)從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬(“順查”，查低估);

　　(2)從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬(“順查”，查低估)。