長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)質(zhì)性程序

被審計(jì)單位： S公司　　　　　　　 
項(xiàng)目：　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　 
編制： X  
日期： 2010/01/06  

索引號(hào)： ZM    
財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 2009/12/31  
復(fù)核： Y  
日期： 2010/01/07  

審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

存在

完整性

權(quán)利 
和義務(wù)

計(jì)價(jià) 
和分?jǐn)?/p>

列報(bào)

A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資是存在的

√

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資均已記錄

√

C.記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資由被審計(jì)單位擁有或控制

√

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄

√

E.長(zhǎng)期股權(quán)投資已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)

√

審計(jì)目標(biāo)

可供選擇的審計(jì)程序

D

1.獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符

ADCE

2.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在，并歸被審計(jì)單位所有；根據(jù)管理層的意圖和能力，分類是否正確；針對(duì)各分類其計(jì)價(jià)方法、期末余額是否正確： 
（1）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)比例和時(shí)間，檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法是否正確；取得被投資單位的章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料 
（2）分析被審計(jì)單位管理層的意圖和能力，檢查有關(guān)原始憑證，驗(yàn)證長(zhǎng)期股權(quán)投資分類的正確性（分為對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)和其他企業(yè)的投資四類），是否不包括應(yīng)由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 
（3）對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颍?#160;
①?gòu)?fù)核投資損益時(shí)，根據(jù)重要性原則，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與被審計(jì)單位不一致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益，并作出詳細(xì)記錄 
②將重新計(jì)算的投資損益與被審計(jì)單位計(jì)算的投資損益相核對(duì)，如有重大差異，查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整 
③關(guān)注被審計(jì)單位在其被投資單位發(fā)生凈虧損或以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)的會(huì)計(jì)處理是否正確 
④檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，是否調(diào)整計(jì)入所有者權(quán)益 
（4）對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用 
（5）對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確

ABD

3.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資增減變動(dòng)的記錄是否完整： 
（1）檢查本期增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確（根據(jù)企業(yè)合并形成、企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資分別確定初始投資成本） 
（2）檢查本期減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，會(huì)計(jì)處理是否正確

D

4.期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值： 
（1）核對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對(duì)本期損益的影響，提請(qǐng)被審計(jì)單位做適當(dāng)披露 
（2）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，根據(jù)被投資單位經(jīng)營(yíng)政策、法律環(huán)境、市場(chǎng)需求、行業(yè)及盈利能力等的各種變化判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象。當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備予以計(jì)提，并應(yīng)與被審計(jì)單位已計(jì)提數(shù)相核對(duì)，如有差異，查明原因 
（3）將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字進(jìn)行核對(duì) 
（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，計(jì)提依據(jù)是否充分，是否得到適當(dāng)批準(zhǔn)

ABD

5.檢查通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入、企業(yè)合并等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理是否正確

D

6.對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確

CE

7.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露

CE

8.與被審計(jì)單位人員討論確定是否存在被投資單位由于所在國(guó)家和地區(qū)及其他方面的影響，其向被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。如存在，應(yīng)詳細(xì)記錄受限情況，并提請(qǐng)被審計(jì)單位充分披露

9.根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序

E

10.檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的列報(bào)是否恰當(dāng)： 
（1）子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例 
（2）合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等的合計(jì)金額 
（3）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況 
（4）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額 
（5）與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債