短期借款實(shí)質(zhì)性程序

被審計(jì)單位：　　　　　S公司　　　　　　 
項(xiàng)目：　　　　　　短期借款　　　　　　　 
編制：　　　　　　　　X　　　　　　　　 
日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　

索引號(hào)：　　　　　　　　　FA　　　　　　　 
財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：　　　2009/12/31　　　 
復(fù)核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　 
日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　

審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

存在

完整性

權(quán)利 
和義務(wù)

計(jì)價(jià) 
和分?jǐn)?/p>

列報(bào)

A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期借款是存在的

√

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款均已記錄

√

C.記錄的短期借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

√

D.短期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄

√

E.短期借款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)

√

審計(jì)目標(biāo)

可供選擇的審計(jì)程序

D

1.獲取或編制短期借款明細(xì)表 
（1）復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 
（2）檢查非記賬本位幣短期借款的折算匯率及折算金額是否正確，折算方法是否前后期一致

B

2.檢查被審計(jì)單位貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整 
對(duì)被審計(jì)單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對(duì)的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注貸款卡中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息

AC

3.對(duì)短期借款進(jìn)行函證

ABD

4.檢查短期借款的增加 
對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)

ABD

5.檢查短期借款的減少 
對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)

D

6.復(fù)核短期借款利息 
根據(jù)短期借款的利率和期限，檢查被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確；如有未計(jì)利息和多計(jì)利息，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)進(jìn)行調(diào)整

CE

7.檢查被審計(jì)單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與契約中的規(guī)定相一致

AD

8.檢查被審計(jì)單位與貸款人之間所發(fā)生的債務(wù)重組。檢查債務(wù)重組協(xié)議，確定其真實(shí)性、合法性，并檢查債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確

9.根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的其他審計(jì)程序

E

10.檢查短期借款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) 
（1）檢查被審計(jì)單位短期借款是否按信用借款、抵押借款、質(zhì)押借款、保證借款分別披露 
（2）檢查期末逾期借款是否按貸款單位、借款金額、逾期時(shí)間、年利率、逾期未償還原因和預(yù)期還款期等進(jìn)行披露

長期借款實(shí)質(zhì)性程序

被審計(jì)單位： S公司　   
項(xiàng)目：　　　　　　長期借款　　　　　　　 
編制： X  
日期： 2010/01/06  

索引號(hào)： FK  
財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 2009/12/31   
復(fù)核： Y  
日期： 2010/01/07  

審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

存在

完整性

權(quán)利 
和義務(wù)

計(jì)價(jià) 
和分?jǐn)?/p>

列報(bào)

A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長期借款是存在的

√

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的長期借款均已記錄

√

C.記錄的長期借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

√

D.長期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄

√

E.長期借款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)

√

審計(jì)目標(biāo)

可供選擇的審計(jì)程序

D

1.獲取或編制長期借款明細(xì)表 
（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并于總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，減去將于一年內(nèi)償還的長期借款后與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符 
（2）檢查非記賬本位幣長期借款的折算匯率及折算是否正確，折算方法是否前后期一致

B

2.檢查被審計(jì)單位貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整 
對(duì)被審計(jì)單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對(duì)的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注貸款卡中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息

ACD

3.對(duì)長期借款進(jìn)行函證

ABCD

4.檢查長期借款的增加 
對(duì)年度內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款用途、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)

ABD

5.檢查長期借款的減少 
對(duì)年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)

D

6.復(fù)核長期借款利息 
根據(jù)長期借款的利率和期限，復(fù)核被審計(jì)單位長期借款的利息計(jì)算是否正確。如有未計(jì)利息和多計(jì)利息，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整

AD

7.檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確 
檢查資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位是否按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長期借款的利息費(fèi)用，并正確計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等相關(guān)賬戶，是否按合同利率計(jì)算應(yīng)付未付利息計(jì)入應(yīng)付利息科目，是否按其差額計(jì)入長期借款―利息調(diào)整。同時(shí)應(yīng)檢查專門借款和一般借款的借款費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)和期間、資產(chǎn)范圍、目的和用途等是否符合資本化條件

C

8.檢查被審計(jì)單位抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與擔(dān)保契約中的規(guī)定相一致

AD

9.檢查被審計(jì)單位與貸款人進(jìn)行的債務(wù)重組。檢查債務(wù)重組協(xié)議，確定其真實(shí)性、合法性，并檢查債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確

E

10.檢查長期借款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) 
（1）被審計(jì)單位是否按信用借款、抵押借款、質(zhì)押借款、保證借款分別披露 
（2）對(duì)于期末逾期借款，是否分別貸款單位、借款金額、逾期時(shí)間、年利率、逾期未償還原因和預(yù)期還款期等進(jìn)行披露 
（3）被審計(jì)單位是否在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列信息 
①當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額 
②當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率 
（4）一年內(nèi)到期的長期借款是否列為一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 
（5）被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，是否歸類為流動(dòng)負(fù)債