注冊會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

【考點(diǎn)一】雙向溝通(★★)

(一)雙向溝通的原因

(1)在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程中監(jiān)督和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)職責(zé)方面存在著共同的關(guān)注點(diǎn)。

(2)在履行職責(zé)方面存在著很強(qiáng)的互補(bǔ)性。

(二)雙向溝通的作用

(1)了解與審計(jì)有關(guān)的背景事項(xiàng)，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系，在建立這種關(guān)系時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要保持獨(dú)立性和客觀性。

(2)注冊會(huì)計(jì)師向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息，例如，治理層可以幫助注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來源，以及提供有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息。

(3)治理層履行其對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

【考點(diǎn)二】與治理層溝通的目標(biāo)(★)

注冊會(huì)計(jì)師與治理層溝通的目標(biāo)包括：

(1)就注冊會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況，與治理層進(jìn)行清晰的溝通。

(2)向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息。

(3)及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)。

(4)推動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師和治理層之間有效的雙向溝通。

【考點(diǎn)三】溝通的事項(xiàng)(★★★)

(一)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任(1/6)

(1)注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對在治理層監(jiān)督下管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見。

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

(二)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況(2/6)

(1)注冊會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平較高的領(lǐng)域;

(2)注冊會(huì)計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;

(3)在審計(jì)中對重要性概念的運(yùn)用;

(4)實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或評價(jià)審計(jì)結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識(shí)的性質(zhì)和程度，包括利用專家的工作;

(5)當(dāng)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對哪些事項(xiàng)可能需要重點(diǎn)關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所作的初步判斷。

(6)針對適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或者被審計(jì)單位所處的環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況或活動(dòng)發(fā)生的重大變化對單一報(bào)表及披露產(chǎn)生的影響，注冊會(huì)計(jì)師擬采取的應(yīng)對措施。

(三)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題(3/6)

(1)對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法(1/5，略)

(2)審計(jì)工作中遇到的重大困難(2/5，重點(diǎn))

①管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;

②不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間;

③為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期;

④無法獲取預(yù)期的信息;

⑤管理層對注冊會(huì)計(jì)師施加的限制;

⑥管理層不愿意按照要求對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，或不愿意延長評估期間。

在某些情況下，這些困難可能構(gòu)成對審計(jì)范圍的限制，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見。

(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明(3/5)

①影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略;②對管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問題向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注;

③管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會(huì)計(jì)師時(shí)，就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論或書面溝通。

(4)影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形(4/5，重點(diǎn)、跨章節(jié))

①根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見;

②根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，報(bào)告與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性;

③根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定，溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng);

④根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》或其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要(或應(yīng)當(dāng))增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段。

(5)審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)(5/5)

①審計(jì)中出現(xiàn)的、與治理層履行對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng)，可能包括已更正的其他信息存在的對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致;

②溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審計(jì)證據(jù)。

(四)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(4/6)

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

(五)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性(5/6，書面形式溝通)

(六)補(bǔ)充事項(xiàng)(6/6，略)

【考點(diǎn)四】溝通的過程(★★★)

(一)溝通的形式

1.書面形式

2.溝通形式的影響因素(除特定事項(xiàng)的重要程度外)

1.書面形式

(1)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層溝通或通報(bào);

(2)書面溝通可能包括向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書;

(3)對于其他事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師可以采取口頭或書面的方式溝通。2.溝通形式的影響因素(除特定事項(xiàng)的重要程度外)：

(1)對該事項(xiàng)的討論是否將包含在審計(jì)報(bào)告中。例如，在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要就確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的事項(xiàng)進(jìn)行書面溝通。

(2)特定事項(xiàng)是否已經(jīng)得到滿意的解決。

(3)法律法規(guī)的要求。如果法律法規(guī)規(guī)定對某些特定事項(xiàng)的溝通必須采用書面、正式形式，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。

(4)管理層是否已事先就該事項(xiàng)進(jìn)行溝通。

(5)被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)。

(6)在特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師是否還審計(jì)被審計(jì)單位的通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(7)治理層的期望，包括與注冊會(huì)計(jì)師定期會(huì)談或溝通的安排。

(8)注冊會(huì)計(jì)師與治理層持續(xù)接觸和對話的次數(shù)。

(9)治理機(jī)構(gòu)的成員是否發(fā)生了重大變化。

(二)溝通的時(shí)間安排

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通。適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間安排因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。例如：

(1)對于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行，如系首次接受委托，溝通可以隨同就審計(jì)業(yè)務(wù)條款達(dá)成一致意見一并進(jìn)行;

(2)對于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會(huì)計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通;

(3)當(dāng)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以在討論審計(jì)工作的計(jì)劃范圍及時(shí)間安排時(shí)溝通對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的初步看法，注冊會(huì)計(jì)師在溝通重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)也可以與治理層進(jìn)行更加頻繁的溝通，以進(jìn)一步討論此類事項(xiàng);

(4)無論何時(shí)(如承接一項(xiàng)非審計(jì)服務(wù)和在總結(jié)性討論中)就對獨(dú)立性的不利影響和相關(guān)防范措施作出了重要判斷，就獨(dú)立性進(jìn)行溝通都可能是適當(dāng)?shù)?

(5)溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，包括注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的看法，也可能作為總結(jié)性討論的一部分;

(6)當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間安排可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

(三)溝通過程的充分性

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其與治理層之間的雙向溝通對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分。

如果注冊會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：

(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;

(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;

(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東)或?qū)�公共部門負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通;

(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

【考點(diǎn)五】審計(jì)工作底稿(★★★)

(1)溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其包括在審計(jì)工作底稿中，并記錄溝通的時(shí)間和對象;

(2)溝通的事項(xiàng)是以書面形式溝通的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分;

(3)如果被審計(jì)單位編制的會(huì)議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄，注冊會(huì)計(jì)師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計(jì)工作底稿的一部分;

(4)如果發(fā)現(xiàn)這些會(huì)議紀(jì)要的記錄不能恰當(dāng)?shù)胤从硿贤ǖ膬?nèi)容，且有差別的事項(xiàng)比較重大，注冊會(huì)計(jì)師一般會(huì)另行編制能恰當(dāng)記錄溝通內(nèi)容的紀(jì)要，將其副本連同被審計(jì)單位編制的紀(jì)要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。