風(fēng)險評估程序和信息來源

（一）風(fēng)險評估程序的含義

風(fēng)險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境而實(shí)施的審計程序。

【提示】風(fēng)險評估程序強(qiáng)調(diào)從被審計單位內(nèi)部獲取信息，以了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。

（二）風(fēng)險評估程序的目的

注冊會計師實(shí)施風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

（三）風(fēng)險評估程序的內(nèi)容

如圖所示

1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。具體內(nèi)容如下表所示。

2.實(shí)施分析程序

分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

【鏈接】

3.觀察和檢查

(1)觀察被審計單位的經(jīng)營活動。

(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。

(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告。

(4)實(shí)地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備。

(5)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

其他審計程序和信息來源

（一）其他審計程序

1.其他審計程序的含義

除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計程序以獲取這些信息。

【提示】其他審計程序強(qiáng)調(diào)從被審計單位外部獲取信息，以了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。

2.其他審計程序的內(nèi)容

注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計程序以獲取信息，比如：

(1)詢問外部人員，包括被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。

(2)閱讀外部信息，包括證券分析師、銀行、評級機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。

（二）其他信息來源

項(xiàng)目組內(nèi)部的討論