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成本中心
一、成本中心的劃分和類別
(一)成本中心的含義和特點
定義 | 成本中心是指只對其成本或費用承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任并負(fù)責(zé)控制和報告成本或費用的責(zé)任中心 |
特點 | （1）這個責(zé)任中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容 （2）任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心，大的成本中心可能是一個分公司、分廠，小的成本中心可以是車間、工段、班組 |
(二)成本中心的類型及特點
類型 | 標(biāo)準(zhǔn)成本中心 | 費用中心 |
產(chǎn)出物的特點 | 所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，產(chǎn)出物能用財務(wù)指標(biāo)來衡量 | 產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標(biāo)來衡量 |
投入和產(chǎn)出 之間的關(guān)系 | 投入和產(chǎn)出之間有密切關(guān)系 | 投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系 |
適用情況 | 各行業(yè)都可能建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心 【例】銀行業(yè)根據(jù)經(jīng)手支票多少;快餐業(yè)根據(jù)售出盒飯的多少;醫(yī)院根據(jù)接受檢查或放射治療的人數(shù) | 費用中心包括一般行政管理部門、研究開發(fā)部門、以及某些銷售部門 |
二、成本中心的考核指標(biāo)
類型 | 標(biāo)準(zhǔn)成本中心 | 費用中心 |
考核指標(biāo) | 是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本 【提示】不對生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任，即不對固定制造費用的閑置能量差異承擔(dān)責(zé)任 | 通常使用費用預(yù)算來評價其成本控制業(yè)績 【提示】要結(jié)合費用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平作出有根據(jù)的判斷 |
三、責(zé)任成本
(一)責(zé)任成本的定義及特點
1.責(zé)任成本的定義
特定責(zé)任中心的全部可控成本。
2.責(zé)任成本計算的特點(與變動成本計算、制造成本計算的主要區(qū)別)
項目 | 責(zé)任成本計算 | 制造成本計算 | 變動成本計算 |
核算目的 | 評價成本控制業(yè)績 | 按會計準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益 | 進(jìn)行經(jīng)營決策 |
成本計算對象 | 責(zé)任中心 | 產(chǎn)品 | 產(chǎn)品 |
成本 的范圍 | 只包括各責(zé)任中心的可控成本 | 直接材料、直接人工和全部制造費用 | 直接材料、直接人工和變動制造費用、還包括變動的管理費用和銷售費用 |
共同費用的分配原則 | 按可控原則分配，誰控制誰負(fù)責(zé)，將可控的變動間接費和可控的固定間接費都要分配給責(zé)任中心 | 按受益原則分配。誰受益誰承擔(dān)，要分?jǐn)側(cè)康闹圃熨M用（既分?jǐn)傋儎又圃熨M用，也要分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M用） | 按受益原則分配。誰受益誰承擔(dān)，只分?jǐn)傋儎又圃熨M用 |
(二)可控成本及其確定
1.可控成本的定義
可控成本是指在特定時期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。
在理解可控成本時要把握兩個要點：
第一，可控成本總是針對特定責(zé)任中心來說的。
第二，區(qū)別可控成本和不可控成本，還要考慮成本發(fā)生的時間范圍。
【提示】從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。
2.可控成本的三個條件
可控成本通常應(yīng)符合以下三個條件：
(1)成本中心有辦法知道將發(fā)生什么樣性質(zhì)的耗費;(可預(yù)測)
(2)成本中心有辦法計量它的耗費;(可計量)
(3)成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它的耗費。(可控制和調(diào)節(jié))
3.確定可控成本的三原則
第一，假如某責(zé)任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負(fù)責(zé)。
第二，假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。
第三，某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關(guān)事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔(dān)責(zé)任。
(三)制造費用歸屬和分?jǐn)偡椒?/strong>
將發(fā)生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責(zé)任中心通常比較容易，而制造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理：
步驟 | 處理范圍和方式 |
1.直接計入責(zé)任中心 | 指可以直接判別責(zé)任歸屬的費用項目，直接列入應(yīng)負(fù)責(zé)的成本中心 例如：機(jī)物料消耗、低值易耗品的領(lǐng)用等 |
2.按責(zé)任基礎(chǔ)分配 | 有些費用雖然不能直接歸屬于特定成本中心，優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配 例如：動力費、維修費等 |
3.按受益基礎(chǔ)分配 | 有些費用不是專門屬于某個責(zé)任中心的，但與各中心的受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配 例如：按裝機(jī)功率分配電費 |
4.歸入某一個特定的責(zé)任中心 | 有些費用既不能用責(zé)任基礎(chǔ)分配，也不能按受益基礎(chǔ)分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責(zé)任中心 例如：車間的運輸費用、試驗檢驗費用 |
5.不進(jìn)行分?jǐn)?/p> | 不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)偅蓵簳r不加控制，作為不可控費用 例如：車間廠房的折舊 |
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