第九章 負(fù)債

　　本章考情分析

　　本章內(nèi)容闡述負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和記錄問題。近3年考題為客觀題和計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題，分?jǐn)?shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。

　　本章教材主要變化：(1)增加了向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)的會(huì)計(jì)處理;(2)增加了職工內(nèi)部退休的會(huì)計(jì)處理;(3)修改了增值稅的會(huì)計(jì)處理。

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量;(2)應(yīng)付債券的核算等

　　學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：(1)掌握職工薪酬的范圍及職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量;(2)掌握“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的負(fù)債”和“其他負(fù)債”會(huì)計(jì)處理的區(qū)別;(3)掌握應(yīng)付債券賬面價(jià)值的計(jì)算;(4)掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算等。

　　第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債

　　一、短期借款

　　預(yù)提短期借款利息時(shí)通過“應(yīng)付利息”科目核算。

　　二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

　　金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債;(2)其他金融負(fù)債。注意：兩者不能重分類。

　　(一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

　　(二)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

　　1.確認(rèn)和終止確認(rèn)

　　企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債。金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。

　　2.初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

　　企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　注意：交易性金融負(fù)債產(chǎn)生時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入 “投資收益”科目，而不是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　【例題1?單選題】關(guān)于金融負(fù)債的初始計(jì)量，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是( )。

　　A.企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量

　　B.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以外的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

　　D.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入初始確認(rèn)金額

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　三、應(yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。

　　對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

　　(一)應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬。因債權(quán)單位撤銷或其他原因，企業(yè)無(wú)法或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。若企業(yè)不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

　　(二)預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款一般按預(yù)收金額入賬。預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定。如果預(yù)收賬款較多，可以單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目;如果預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。

　　五、職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內(nèi)容

　　職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

　　職工薪酬包括：(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;(2)職工福利費(fèi);(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi))、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);(4)住房公積金;(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(下稱“辭退福利”);(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬;以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。

　　【例題2?多選題】下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有( )。

　　A.職工工資、獎(jiǎng)金 B.非貨幣性福利

　　C.發(fā)放給董事會(huì)成員的津貼和補(bǔ)貼 D.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

　　E.職工出差報(bào)銷的飛機(jī)票

　　【答案】ABCD

　　【解析】職工出差報(bào)銷的飛機(jī)票，職工沒有得到報(bào)酬，不屬于職工薪酬。

　　(二)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.職工薪酬的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：

　　(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

　　(2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

　　(3)上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題3?單選題】下列職工薪酬中，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用的是( )。

　　A.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 B.構(gòu)成工資總額的各組成部分

　　C.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) D.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配。

　　2.職工薪酬的計(jì)量

　　(1)貨幣性職工薪酬的計(jì)量

　　計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

　　P179【例9-3】20×8年6月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2 000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 000萬(wàn)元;生產(chǎn)部門管理人員工資200萬(wàn)元;公司管理部門人員工資360萬(wàn)元;公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資100萬(wàn)元;建造廠房人員工資220萬(wàn)元;內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬(wàn)元。

　　根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、l2%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)20×7年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)20×8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和l.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。

　　應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1000+1000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1400(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=200+200×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=360+360×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額=220+220×(10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%)=308(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=120+120×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168(萬(wàn)元)

　　公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　14000000

　　　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 2800000

　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 5040000

　　　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　 　　1400000

　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　 3080000

　　　　研發(fā)支出―資本化支出　　 　　　　 1680000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬―工資　　 　　　　　　20000000

　　　　　　　　　　　　―職工福利　　　 　　　　 400000

　　　　　　　　　　　　―社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　　　 　 4800000

　　　　　　　　　　　　―住房公積金　　　　　 2100000

　　　　　　　　　　　　―工會(huì)經(jīng)費(fèi) 　　　　　　 　400000

　　　　　　　　　　　　―職工教育經(jīng)費(fèi)　　　　　 300000

　　(2)非貨幣性職工薪酬的計(jì)量

　�、倨髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　P181【例9-4】乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%;乙公司購(gòu)買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定l00名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，l5名為總部管理人員。

　　分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，將已交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　彩電的售價(jià)總額=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000(元)

　　彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000(元)

　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　　　　　　 696150

　　　　管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　 l22850

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬―非貨幣性福利　 　　　　 819000

　　實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬―非貨幣性福利　　　819000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 　　　　　　　　　　 700000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 119000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　 500000

　　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　 500000

　　電暖氣的售價(jià)金額=85×500+15×500=42500+7500=50000(元)

　　電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500(元)

　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　49725

　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 　8775

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬―非貨幣性福利 　　　　 58500

　　購(gòu)買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬―非貨幣性福利　　　　　58500

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 　58500

　　【例題4?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬(wàn)元(不含增值稅)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2009年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為( )萬(wàn)元。

　　A.600 B.770 C.1000 D.1170

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=500×2×(1+17%)=1170(萬(wàn)元)。

　�、谄髽I(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　P182【例9-5】丙公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊500元;該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4 000元。

　　該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　 32500

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬―非貨幣性福利　　　 　　32500

　　借：應(yīng)付職工薪酬―非貨幣性福利 　　　　 32500

　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 　　　l2500

　　　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　 　　　 　　 20000

　�、巯蚵毠ぬ峁┢髽I(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)

　　企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理：

　　1)如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　2)如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來(lái)服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　P182【例9-6】2008年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套60萬(wàn)元的價(jià)格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　公司出售住房時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 3000000

　　　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2000000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 5000000

　　出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并作如下賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本 120000

　　　　管理費(fèi)用 80000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬―非貨幣性福利 200000

　　借：應(yīng)付職工薪酬―非貨幣性福利 200000

　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 200000

　　【例題5?單選題】20×8年1月，乙公司購(gòu)買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)為100萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套80萬(wàn)元;擬向管理人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)為180萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套140萬(wàn)元。假定該100名職工均在20×8年度中陸續(xù)購(gòu)買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年(含20×8年1月)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。20×8年12月31日，乙公司長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的余額為( )萬(wàn)元。

　　A.2400 B.0 C.240 D.2160

　　【答案】D

　　【解析】乙公司為職工住房時(shí)形成的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用=(100×80+180×20)-(80×80+140×20)=2400(萬(wàn)元)，20×8年長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷=2400÷10=240(萬(wàn)元)，20×8年12月31日，乙公司長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的余額=2400-240=2160(萬(wàn)元)。 

　　(三)辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

　　辭退福利計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。具體來(lái)說(shuō)，在內(nèi)退計(jì)劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。

　　P184【例9-7】某公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×8年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從20×9年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表9-1所示。

表9-1 丁公司20×9年辭退計(jì)劃一覽表 金額單位：萬(wàn)元

　　20×8年12月31日，公司預(yù)計(jì)各級(jí)別職工以接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表9-2所示。

　　表9-2 金額單位：萬(wàn)元

　　按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計(jì)算確定。根據(jù)表10-2，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬(wàn)元，則公司在20×8年(辭退計(jì)劃20×8年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn))應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　 14000000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬―辭退福利　　 　　 14000000

　　以本例中彩電車間主任和副主任級(jí)別、工齡在1～10年的職工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表9-3所示。

　　表9-3

　　由上述計(jì)算結(jié)果可知，彩電車間主任和副主任級(jí)別、工齡在1～10年的職工接受辭退計(jì)劃的最佳估計(jì)數(shù)為5.67名，則應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為56.7(5.67×10)萬(wàn)元，由于所有的辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，因此，20×8年(辭退計(jì)劃20×8年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn))公司應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　 567000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬―辭退福利　　　 　 567000

　　六、應(yīng)交稅費(fèi)

　　應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國(guó)家之前，由企業(yè)代收代繳的個(gè)人所得稅等。

　　(一)應(yīng)交增值稅

　　一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算�！皯�(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算，不需要再設(shè)置專欄。

　　P187【例9-8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅額為102萬(wàn)元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)存。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為1200萬(wàn)元(不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅)，符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，不交納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理(該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算，原材料入庫(kù)分錄略)：

　　(1)

　　借：材料采購(gòu) 6000000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1020000

　　　　貸：銀行存款 7020000

　　(2)銷項(xiàng)稅額=1200×17%=204(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收賬款 14040000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2040000

　　P188【例9-9】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理(該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略)：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=200×13%=26(萬(wàn)元)

　　借：材料采購(gòu) 1740000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 260000

　　　　貸：銀行存款 2000000

　　P189【例9-10】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬(wàn)元，支付的增值稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為90萬(wàn)元(含稅)，假定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：

　　借：材料采購(gòu) 1170000

　　　　貸：應(yīng)付票據(jù) 1170000

　　銷售貨物時(shí)：

　　不含稅價(jià)格=90÷(1+3%)=87.3786(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交增值稅=873786×3%=2.6214(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收賬款 900000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 873786

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅 26214

　　P189【例9-11】甲公司為增值稅一般納稅人,本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。該批產(chǎn)品的成本200萬(wàn)元，假設(shè)售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為220萬(wàn)元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。假如該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的按公允價(jià)值計(jì)量的條件，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙(假如乙公司原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算)公司應(yīng)分別作如下賬務(wù)處理：

　　甲公司：

　　對(duì)外投資轉(zhuǎn)出計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=220×17%=37.4(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2574000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2200000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 374000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000

　　　　貸：庫(kù)存商品 2000000

　　乙公司：

　　收到投資時(shí)，視同購(gòu)進(jìn)處理

　　借：原材料 2200000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 374000

　　　　貸：實(shí)收資本 2574000

　　P190【例9-12】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬(wàn)元，材料價(jià)款120萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付(假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算)。材料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

　　(1)材料入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料 1200000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 204000

　　　　貸：銀行存款 1404000

　　(2)工程領(lǐng)用材料時(shí)：

　　借：在建工程 1404000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 204000

　　　　　　原材料 1200000

　　【例題6?多選題】下列增值稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)成本的有( )。

　　A.以產(chǎn)成品對(duì)外投資應(yīng)交的增值稅

　　B.一般納稅企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅

　　C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入商品已交的增值稅

　　D.購(gòu)入小汽車已交的增值稅

　　E.一般納稅企業(yè)購(gòu)入材料支付的增值稅

　　【答案】ACD

　　【解析】以產(chǎn)成品對(duì)外投資應(yīng)交的增值稅應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資;一般納稅企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;小規(guī)模的納稅企業(yè)購(gòu)入商品已交的增值稅應(yīng)計(jì)入購(gòu)進(jìn)商品的成本;購(gòu)入小汽車已交的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 

　　(二)應(yīng)交消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。

　　對(duì)于需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，委托方提貨時(shí)，受托方應(yīng)代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本;委托加工物資收回后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅的，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　P191【例9-13】某企業(yè)為增值稅一般納稅人(采用計(jì)劃成本核算原材料)，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為24萬(wàn)元(不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額)，產(chǎn)品成本為15萬(wàn)元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

　　(1)應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額=240000×17%=40800(元)

　　(2)應(yīng)交的消費(fèi)稅=240000×10%=24000(元)

　　借：應(yīng)收賬款 280800

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 40800

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 24000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 24000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000

　　　　貸：庫(kù)存商品 150000

　　P192【例9-14】某企業(yè)委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價(jià)款20萬(wàn)元，加工費(fèi)用5萬(wàn)元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅0.5萬(wàn)元(不考慮增值稅)，材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。

　　根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　 　 5000

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　 　　　　　　　　　　　 　55000

　　借：原材料　　　　　　　　 　　　　　　　250000

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務(wù)處理如下：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　 55000

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　55000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　255000

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　255000

　　【例題7?多選題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。

　　A.由受托方代收代交的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

　　B.由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

　　C.進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅

　　D.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)買材料交納的增值稅

　　E.一般納稅企業(yè)購(gòu)買材料交納的增值稅

　　【答案】ACD

　　【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本;由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本;小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)買材料交納的增值稅應(yīng)計(jì)入存貨成本。一般納稅企業(yè)購(gòu)買材料交納的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　(三)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目核算。

　　P193【例9-15】某企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入35萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率3%。當(dāng)期用銀行存款上交營(yíng)業(yè)稅1萬(wàn)元。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=35×3%=1.05(萬(wàn)元)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10500

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10500

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10000

　　　　貸：銀行存款 10000

　　(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅”科目。土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按攤銷的無(wú)形資產(chǎn)金額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

　　七、應(yīng)付利息

　　應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

　　八、應(yīng)付股利

　　應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。

　　企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。

　　九、其他應(yīng)付款

　　其他應(yīng)付款，是指應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。回購(gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。