第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債

　　一、長(zhǎng)期借款

　　長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

　　(一)企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款(本金)”科目，按其差額，借記“長(zhǎng)期借款(利息調(diào)整)”科目。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長(zhǎng)期借款(應(yīng)計(jì)利息)”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款(利息調(diào)整)”科目。

　　實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

　　(三)歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款(本金)”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長(zhǎng)期借款(利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)”科目。

　　P198【例9-17】某企業(yè)為建造一幢廠房，20×7年1月1日借入期限為兩年的長(zhǎng)期專門借款1000000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×7年初，以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)600000元，20×8年初又以銀行存款支付工程費(fèi)用400000元。該廠房于20×8年8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)20×7年1月1日，取得借款時(shí)：

　　借：銀行存款 1000000

　　　　貸：長(zhǎng)期借款 1000000

　　(2)20×7年初，支付工程款時(shí)：

　　借：在建工程 600000

　　　　貸：銀行存款 600000

　　(3)20×7年12月31日，計(jì)算20×7年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息時(shí)：

　　借款利息=1000000×9%=90000(元)

　　借：在建工程 90000

　　　　貸：應(yīng)付利息 90000

　　(4)20×7年12月31日支付借款利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息 90000

　　　　貸：銀行存款 90000

　　(5)20×8年初支付工程款時(shí)：

　　借：在建工程 400000

　　　　貸：銀行存款 400000

　　 (6)20×8年8月底，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=(1000000×9%÷12)×8=60000(元)

　　借：在建工程 60000

　　　　貸：應(yīng)付利息 60000

　　同時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn) 1150000

　　　　貸：在建工程 1150000

　　(7)20×8年12月31日，計(jì)算20×8年9～12月應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=(1000000×9%÷12)×4=30000(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000

　　　　貸：應(yīng)付利息 30000

　　(8)20×8年12月31日支付利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息 90000

　　　　貸：銀行存款 90000

　　(9)20×9年1月1日到期還本時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期借款 1000000

　　　　貸：銀行存款 1000000

　　二、應(yīng)付債券

　　(一)一般公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券――面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法;實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　P199【例9-18】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。

　　甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：

　　10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295=10432700(元)

　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，如表10-4年示。

　　表10-4 利息費(fèi)用一覽表 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整。

　　根據(jù)表10-4的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年12月31日發(fā)行債券時(shí)：

　　借：銀行存款 10432700

　　　　貸：應(yīng)付債券―面值 10000000

　　　　　　　　　　―利息調(diào)整 432700

　　(2)2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 521635

　　　　應(yīng)付債券―利息調(diào)整 78365

　　　　貸：應(yīng)付利息 600000

　　2009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2008年。

　　(3)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 505062.94

　　　　應(yīng)付債券―面值 10000000

　　　　　　　　―利息調(diào)整 94937.06

　　　　貸：銀行存款 10600000

　　【例題8?單選題】某股份有限公司于20×8年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券20×9年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為( )萬(wàn)元。

　　A.11.78 B.12 C.10 D.11.68

　　【答案】A

　　【解析】該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=194.65×6%=11.68(萬(wàn)元)，20×9年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(萬(wàn)元)。

　　【例題9?單選題】甲公司于2004年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格總額為313347萬(wàn)元;支付發(fā)行費(fèi)用120萬(wàn)元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬(wàn)元。假定該公司每年年末采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)，實(shí)際利率為4%。2005年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為()。(2006年考題)

　　A.308008.2萬(wàn)元　　 B.308026.2萬(wàn)元

　　C.308316.12萬(wàn)元　　 D.308348.56萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】 2004年1月1日攤余成本=313347-120+150=313377(萬(wàn)元)，2004年12月31日攤余成本=313377+313377×4%-300000×5%=310912.08(萬(wàn)元)，2005年12月31日攤余成本=310912.08+310912.08×4%-300000×5%=308348.56(萬(wàn)元)，2005年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為308348.56萬(wàn)元。

　　(二)可轉(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　【例題10?單選題】甲公司2008年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,實(shí)際發(fā)行價(jià)款100000萬(wàn)元，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為90000萬(wàn)元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用300萬(wàn)元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為( )萬(wàn)元。(單選)

　　A.9970 B.10000 C.89970 D.89730

　　【答案】D

　　【解析】發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)?負(fù)債成份應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300×90000÷100000=270(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730(萬(wàn)元)。

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。

　　對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷�？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。

　　【例題11?單選題】某公司于20×9年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券30萬(wàn)份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場(chǎng)利率為9%，假定不考慮其他因素。20×9年1月1日，該交易對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為( )(四舍五入取整數(shù))。

　　A.0 B.1055萬(wàn)元 C.3000萬(wàn)元 D.28945萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】負(fù)債成份的公允價(jià)值=1000×30×7%/(1+9%)+1000×30×(1+7%)/(1+9%)(1+9%)=28945(萬(wàn)元)，權(quán)益成份的公允價(jià)值=1000×30-28945=1055(萬(wàn)元)。

　　P201【例9-19】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2008年1月1 日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　200 000 000

　　　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　23 343600

　　　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　200 000 000

　　　　　　資本公積――其他資本公積　　　　　　　　 23 343 600

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：

　　200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：

　　200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)

　　(2)2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 899 076

　　　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)　　　　12 000 000

　　　　　　　　　　――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　 3 899 076

　　(提示：應(yīng)把此處的“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)”改為“應(yīng)付利息”)

　　(3)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(200000000+12000000)/10=21200000(股)

　　借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　200 000 000

　　　　　　　　――可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)　　　　 12 000 000

　　　　資本公積――其他資本公積　　　　　　　　　　　 23 343 600

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　21200000

　　　　　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　 19 444 524

　　　　　　資本公積――股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　 194699076

　　(提示：應(yīng)把此處的“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)”改為“應(yīng)付利息”)

　　【例題12】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬(wàn)份，每份面值為l00元�？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為200000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年l2月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年l.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的l月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為l0股普通股股票(每股面值l元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。

　　(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20×6年l2月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年l2月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬(wàn)元。

　　(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：

　　①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。

　　②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。

　�、墼诋�(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。

　�、懿豢紤]所得稅影響。

　　(6) 本題涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。

　　(2)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。

　　(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及20×6年l2月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付20×6年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2008年考題)。

　　【答案】

　　(1)

　　負(fù)債成份的公允價(jià)值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2(萬(wàn)元)，權(quán)益成份公允價(jià)值=200000-178508.2=21491.8(萬(wàn)元)。

　　(2)

　　負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=178508.2÷200000×3200=2856.13(萬(wàn)元)

　　權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200-2856.13=343.87萬(wàn)元。 

　　(3)

　　借：銀行存款 196800

　　　　應(yīng)付債券―可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 24347.93[200000-(178508.2-2856.13)]

　　　　貸：應(yīng)付債券―可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000

　　　　資本公積―其他資本公積 21147.93(21491.8-343.87)

　　(4)

　　利率為6%的現(xiàn)值=178508.2萬(wàn)元

　　利率為7%的現(xiàn)值=200000×1.5%×0.9346+200000×2%×0.8734+200000×(1+2.5%)×0.8163=173638.9萬(wàn)元

　　現(xiàn)值 利率

　　178508.2 6%

　　175652.07 R

　　173638.9 7%

　　經(jīng)計(jì)算，R=6.59%

　　20×6年l2月31日的攤余成本=175652.07×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54萬(wàn)元。

　　借：在建工程 11575.47

　　　　貸：應(yīng)付利息 3000

　　　　　　應(yīng)付債券―可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 8575.47

　　借：應(yīng)付利息 3000

　　　　貸：銀行存款 3000

　　(5)

　　20×7年6月30日的攤余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000×2%÷2=188297.84萬(wàn)元。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6070.30

　　　　貸：應(yīng)付利息 2000

　　　　　　應(yīng)付債券―可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4070.30

　　(6)

　　借：應(yīng)付債券―可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000

　　　　資本公積―其他資本公積 21147.93

　　　　應(yīng)付利息 2000

　　　　貸：應(yīng)付債券―可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 11702.16

　　　　　　股本 20000

　　　　　　資本公積―股本溢價(jià) 191445.77

　　三、長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。

　　企業(yè)延期付款購(gòu)買資產(chǎn)，如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備時(shí)，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等的價(jià)款以及國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。

　　【例題13?單選題】20×7年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn),租賃期為3年，租金總額8300萬(wàn)元，其中20×7年年末應(yīng)付租金3000萬(wàn)元，20×8年年末應(yīng)付租金3000萬(wàn)元，20×9年年末應(yīng)付租金2300萬(wàn)元。假定在租賃期開(kāi)始日(20×7年1月1日)最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值均為6934.64萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率為10%。20×7年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目余額為( )。

　　A.2090.91萬(wàn)元 B.4628.10萬(wàn)元 C.2300萬(wàn)元 D.5300萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】20×7年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目余額=6934.64+6934.64×10%-3000=4628.10(萬(wàn)元)。

　　【本章小結(jié)】

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1) 職工薪酬

　　(2) 應(yīng)付股利

　　(3) 應(yīng)付債券　　(3)

　　借：銀行存款 196800

　　　　應(yīng)付債券―可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 24347.93[200000-(178508.2-2856.13)]

　　　　貸：應(yīng)付債券―可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000

　　　　資本公積―其他資本公積 21147.93(21491.8-343.87)

　　(4)

　　利率為6%的現(xiàn)值=178508.2萬(wàn)元

　　利率為7%的現(xiàn)值=200000×1.5%×0.9346+200000×2%×0.8734+200000×(1+2.5%)×0.8163=173638.9萬(wàn)元

　　現(xiàn)值 利率

　　178508.2 6%

　　175652.07 R

　　173638.9 7%

　　經(jīng)計(jì)算，R=6.59%

　　20×6年l2月31日的攤余成本=175652.07×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54萬(wàn)元。

　　借：在建工程 11575.47

　　　　貸：應(yīng)付利息 3000

　　　　　　應(yīng)付債券―可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 8575.47

　　借：應(yīng)付利息 3000

　　　　貸：銀行存款 3000

　　(5)

　　20×7年6月30日的攤余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000×2%÷2=188297.84萬(wàn)元。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6070.30

　　　　貸：應(yīng)付利息 2000

　　　　　　應(yīng)付債券―可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4070.30

　　(6)

　　借：應(yīng)付債券―可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000

　　　　資本公積―其他資本公積 21147.93

　　　　應(yīng)付利息 2000

　　　　貸：應(yīng)付債券―可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 11702.16

　　　　　　股本 20000

　　　　　　資本公積―股本溢價(jià) 191445.77

　　三、長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。

　　企業(yè)延期付款購(gòu)買資產(chǎn)，如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備時(shí)，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等的價(jià)款以及國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。

　　【例題13?單選題】20×7年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn),租賃期為3年，租金總額8300萬(wàn)元，其中20×7年年末應(yīng)付租金3000萬(wàn)元，20×8年年末應(yīng)付租金3000萬(wàn)元，20×9年年末應(yīng)付租金2300萬(wàn)元。假定在租賃期開(kāi)始日(20×7年1月1日)最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值均為6934.64萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率為10%。20×7年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目余額為( )。

　　A.2090.91萬(wàn)元 B.4628.10萬(wàn)元 C.2300萬(wàn)元 D.5300萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】20×7年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目余額=6934.64+6934.64×10%-3000=4628.10(萬(wàn)元)。

　　【本章小結(jié)】

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1) 職工薪酬

　　(2) 應(yīng)付股利

　　(3) 應(yīng)付債券