審計工作底稿的概述

一、審計工作底稿的含義

審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。

【提示】

(1)與審計工作底稿最相關的關鍵詞是“證據(jù)、底稿與檔案”。

(2)審計工作底稿與整個審計過程相關，是對整個審計過程的記錄，即包括對制定審計計劃、實施審計程序、獲取相關審計證據(jù)以及得出審計結論的整個審計過程的記錄。

(3)根據(jù)會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，注冊會計師應當在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

二、審計工作底稿的編制目的

審計工作底稿的編制目的分為主要目的和其他目的，如下表所示。

三、審計工作底稿的編制要求

（一）編制要求

注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)與審計結論。具體包括：

(1)按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

(2)實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù);

(3)審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業(yè)判斷。

（二）有經(jīng)驗的專業(yè)人士

有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務所內(nèi)部或外部的具有審計實務經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：

(1)審計過程(教材第7章、第8章)。

(2)審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定。

(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境(鏈接教材7.3)。

(4)與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。

四、審計工作底稿的性質(zhì)

（一）存在形式

隨著信息技術的廣泛運用，審計工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子和其他介質(zhì)形式。

（二）實施控制程序的目的

會計師事務所應當針對審計工作底稿(包括紙質(zhì)、電子和其他介質(zhì)形式)設計和實施適當?shù)目刂�，以實現(xiàn)下列目的：

(1)清晰地顯示審計工作底稿的生成、修改及復核的時間和人員;

(2)保護信息的完整性和安全性，包括審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時;

(3)防止未經(jīng)授權改動審計工作底稿;

(4)接觸審計工作底稿的要求，即允許項目組和其他經(jīng)授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。

（三）非紙質(zhì)底稿的轉(zhuǎn)換和保存

(1)轉(zhuǎn)換要求

注冊會計師可以將以非紙質(zhì)形式(即電子或其他介質(zhì)形式)存在的底稿通過打印等方式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的底稿，并與其他紙質(zhì)形式的底稿一并歸檔;

(2)保存要求

單獨保存非紙質(zhì)形式的底稿。

（四）通常包括的內(nèi)容

審計工作底稿的內(nèi)容可以劃分為三個層面，如下表所示。

（五）通常不包括的內(nèi)容

(1)已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿;

(2)反映不全面或初步思考的記錄;

(3)存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本;

(4)重復的文件記錄等。