您現(xiàn)在的位置：注會《審計》重要知識點(diǎn)：審計工作底稿的格式、要素和范圍
審計工作底稿的格式、要素和范圍
一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素
因素 | 關(guān)鍵詞（幫助記憶） |
（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度 | 規(guī)模和復(fù)雜程度 |
（2）擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)（比如函證程序底稿與存貨監(jiān)盤底稿在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的） | 程序 |
（3）識別出的重大錯報風(fēng)險 | 風(fēng)險 |
（4）已獲取的審計證據(jù)的重要程度 | 證據(jù) |
（5）識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍 | 例外事項 |
（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性 | 不易確定結(jié)論 |
（7）審計方法和使用的工具 | 方法和工具 |
二、審計工作底稿的要素
（一）底稿的標(biāo)題(1/8)
底稿的標(biāo)題是審計工作底稿的第一個要素，它包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關(guān))。
（二）審計過程記錄(2/8)
審計過程記錄是審計工作底稿的第二個要素。
重點(diǎn)掌握以下三個方面：
1.識別特征
識別特征，是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。舉例如下：
測試項目或事項 | 測試程序 | 識別特征 （即底稿記錄的征象或標(biāo)志） |
（1）采購訂購單 | 檢查 | 訂購單的日期和其唯一的編號 |
（2）既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目 | 選取或復(fù)核 | 實(shí)施程序的范圍并指明該總體 |
（3）文件記錄的總體 | 系統(tǒng)選樣選取并檢查 | 樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及選樣間隔 |
（4）詢問特定人員 | 詢問 | 詢問的時間、被詢問人的姓名和職位名稱 |
（5）觀察事項或活動 | 觀察 | 觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時間 |
2.重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷
判斷某一事項是否屬于重大事項，需要對具體事實(shí)和情況進(jìn)行客觀分析。重大事項通常包括：
2.重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷 | 鏈接相關(guān)章節(jié) | |
（1）引起特別風(fēng)險的事項 | 教材7.5 | |
（2）可能存在重大錯報的情形，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施 | 教材7.5、8.1、8.2 | |
（3）難以實(shí)施必要審計程序的情形（范圍受限） | 教材19.5 | |
（4）出具非無保留意見以及審計報告中可能包含的部分 | 與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性 | 教材17.3 |
關(guān)鍵審計事項 | 教材19.4 | |
強(qiáng)調(diào)事項段 | 教材19.6 | |
其他事項段 | 教材19.6 | |
其他信息 | 教材19.8 | |
3.針對重大事項如何處理不一致的情況
不一致的情況 | 鏈接相關(guān)章節(jié) |
（1）針對該信息執(zhí)行的審計程序 | 教材6.3、18.2、19.8 |
（2）項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況 | 教材18.1、21.5 |
（3）項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況 | 教材15.2、21.5 |
（三）審計結(jié)論(3/8)
審計結(jié)論是審計工作底稿的第三個要素。重點(diǎn)掌握：
(1)注冊會計師需要根據(jù)所實(shí)施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。
(2)在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。
（四）審計標(biāo)識及其說明(4/8)
審計標(biāo)識及其說明是審計工作底稿的第四個要素。審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。
（五）索引號及編號(5/8)
索引號及編號是審計工作底稿的第五個要素。通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。
（六）編制人員和復(fù)核人員及日期(6/8、7/8)
底稿中記錄編制人員及日期、復(fù)核人員及日期是審計工作底稿的第六、第七個要素。底稿的編制人員主要是實(shí)施審計程序環(huán)節(jié)，復(fù)核人員包括項目組內(nèi)部復(fù)核，特定情形下還需要實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核，歸納如下表。
環(huán)節(jié) | 記錄要求 | 不同環(huán)節(jié)底稿記錄的共同要求 |
編制人員及日期、復(fù)核人員及日期（項目組實(shí)施審計程序環(huán)節(jié)） | （1）測試的具體項目或事項的識別特征 （2）審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期 （3）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍 | （1）每一張審計工作底稿上需要注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期 （2）如果若干頁底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或事項，并且編制在同一個索引號中，此時可以僅在底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期 |
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