【例題1?單選題】注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，如果未能采取有效的防范措施降低不利影響至可接受水平，則應(yīng)當(dāng)采取( )應(yīng)對辦法。

　　A.消除產(chǎn)生的不利影響

　　B.拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定

　　C.與審計客戶管理層溝通不利影響的可能影響

　　D.與審計客戶治理層討論獨(dú)立性不利影響

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)獨(dú)立性概念框架，如果注冊會計師不能消除不利影響或者不能將不利影響降至可接受水平時，能夠采取的措施是拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。

　　【例題2?單選題】注冊會計師在應(yīng)用獨(dú)立性概念框架時應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。以下關(guān)于注冊會計師運(yùn)用獨(dú)立性概念框架的工作思路表達(dá)不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.注冊會計師在承接業(yè)務(wù)或續(xù)約時首先要識別對獨(dú)立性的不利影響

　　B.評價已識別不利影響的重要程度

　　C.消除不利影響對獨(dú)立性的所有不利影響的方面

　　D.必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩��?/p>

　　【答案】C

　　【解析】獨(dú)立性概念框架并不要求注冊會計師消除所有的對獨(dú)立性的不利影響，注冊會計師也無法消除對獨(dú)立性所有的對獨(dú)立性的不利影響。當(dāng)存在的對獨(dú)立性的不利影響不能消除但可以采取措施降低至可接受的水平時，注冊會計師仍可接受委托或者續(xù)約。

　　二、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所及其判斷舉例(教材P108-109)

 　表6-1

　　【例題3?多選題】以下聯(lián)合體可能被視為網(wǎng)絡(luò)的有(　　)。

　　A.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作在各實體之間共享收益或分擔(dān)成本，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)

　　B.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)

　　C.如果一個實體與其他實體以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)

　　D.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不正確，因為如果一個實體與其他實體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。

　　【例題4?單選題】以下關(guān)于會計師事務(wù)所是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)的判斷不正確的是(　　)。

　　A.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作在各實體之間共享收益或分擔(dān)成本，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)

　　B.如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)

　　C.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作在各實體之間分擔(dān)的成本僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本則該結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)

　　D.如果會計師事務(wù)所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)

　　【答案】C

　　【解析】選項C不正確，因為該聯(lián)合體中的各實體間沒有真正的分擔(dān)的成本，該聯(lián)合體中的各實體間分擔(dān)的成本不重要，分擔(dān)的成本僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓(xùn)課程的需要，因此不能被視為網(wǎng)絡(luò)會計師事務(wù)所。

　　三、業(yè)務(wù)期間的獨(dú)立性問題(教材P111)

　　1.基本要求

　　會計師事務(wù)所和審計項目組應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨(dú)立于審計客戶。

　　2.業(yè)務(wù)期間概念

　　業(yè)務(wù)期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，審計業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。

　　【例題5?單選題】ABC會計師事務(wù)所從2005年12月1日開始接受委托，已經(jīng)連續(xù)4年對甲股份有限公司財務(wù)報表進(jìn)行了審計，雙方約定2010年3月8日對2009年度的財務(wù)報表出具審計報告并且決定在2010年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所在審計甲公司時應(yīng)保持獨(dú)立性的期間是(　　)。

　　A.2005年12月1日至2010年3月8日

　　B.2005年1月1日至2010年3月8日

　　C.2005年1月1日至2010年9月15日

　　D.2005年12月1日至2010年9月15日

　　【答案】C

　　【解析】ABC會計師事務(wù)所承接的是甲公司自2005年以來的審計業(yè)務(wù)，審計業(yè)務(wù)期間起點(diǎn)2005年12月1日，審計業(yè)務(wù)期間終點(diǎn)是“解除業(yè)務(wù)關(guān)系與出具審計報告二者之中時間孰晚”的時間，即2010年9月15日為止，但注冊會計師在所審報表涵蓋期間也應(yīng)獨(dú)立于被審計單位，因此，應(yīng)保持獨(dú)立性的期間自2005年1月1日起至2009年9月15日止，故選項C是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　3.評價不利影響因素

　　如果在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平的情況下，才能接受審計業(yè)務(wù)。

　　4.防范措施主要包括：

　　(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計項目組成員;

　　(2)必要時由其他的注冊會計師復(fù)核審計和非鑒證工作;

　　(3)由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。