第十四章　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

　　重難點(diǎn)提示

　　本章內(nèi)容重難點(diǎn)主要有5個(gè)方面：

　　1.總體應(yīng)對(duì)措施;

　　2.增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法;

　　3.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;

　　4.控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;

　　5.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　本章基本結(jié)構(gòu)框架

　　本章知識(shí)要求和能力等級(jí)

　　重難點(diǎn)講解

　　第一節(jié) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

　　一、總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容(教材P332)

　　1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;

　　2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作;

　　3.提供更多的督導(dǎo);

　　4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;

　　5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。

　　二、控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序做出總體修改應(yīng)考慮的因素(教材P333)

　　1.在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序;

　　2.主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù);

　　3.修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù);

　　4.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。

　　三、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法(教材P333- P334)

　　(一)增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的思路

　　1.對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;

　　2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期;

　　3.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同;

　　4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

　　(二)增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的實(shí)施要點(diǎn)(教材P334)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)明確提出這一要求。

　　2.雖然對(duì)于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序。審計(jì)項(xiàng)目組可以匯總那些具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，并記錄在審計(jì)工作底稿中。

　　3.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序， 但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。

　　(三)增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的示例(教材P334)

　　教材表14-1 審計(jì)程序的不可預(yù)見性示例表

　　四、實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案(教材P335)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案有重大影響。

　　2.總體方案類型

　　實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?

　　綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。

　　3.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體方案的對(duì)應(yīng)關(guān)系(見表14-2，補(bǔ)充資料)

　　表14-2 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和擬實(shí)施的總體方案關(guān)系表