3

[答案] (1)2005年1月2日取得投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司　2500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　2500

2005年4月20日A公司宣告2004年度的現(xiàn)金股利150萬(wàn)元

借：應(yīng)收股利　　　(150×10%)15

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司　　　　　　　15

(2)2006年4月20日A公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利400萬(wàn)元

應(yīng)沖減初始投資成本的金額

=[(150+400)-300]×10%-15=10(萬(wàn)元)

由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為正數(shù)，則說(shuō)明應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額。

應(yīng)確認(rèn)投資收益=400×10%-10=30(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收股利　　(400×10%)40

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司　　　　　10

投資收益　　　　　　　　　　　　30

(3)2007年4月20日A公司宣告2006年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元

應(yīng)沖減初始投資成本的金額

=[(150+400+300)-(300+500)] ×10%-(15+10)

=-20(萬(wàn)元)

由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為-20萬(wàn)元，則說(shuō)明不但不應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額，還應(yīng)恢復(fù)已經(jīng)沖減初始投資成本。

應(yīng)確認(rèn)投資收益=300×10%-(-20)=50(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收股利　　　　(300×10%)30

長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司　　　　20

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　50

(4)2008年4月20日A公司宣告2007年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

應(yīng)沖減初始投資成本的金額

=[(150+400+300+100)-(300+500+350)] ×10%-(15+10-20)

=-25(萬(wàn)元)

由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為負(fù)數(shù)，說(shuō)明不但不應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額，還應(yīng)恢復(fù)已經(jīng)沖減初始投資成本，但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原已沖減數(shù)5(15+10-20)萬(wàn)元。

應(yīng)確認(rèn)投資收益

=100×10%-(-5)=15(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收股利　　(100×10%)10

長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司　　　5

貸：投資收益　　　　　　　　　　　15

4

[答案] (1)20×8年4月10日，M公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)N公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　1 200

貸：銀行存款　　　　　1 200

(2)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，M公司對(duì)N公司投資的賬面價(jià)值為1 800萬(wàn)元。

①對(duì)于原10%股權(quán)的成本600萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額560萬(wàn)元(5 600×10%)之間的差額40萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng) (8 000-5 600)相對(duì)于原持股比例的部分240萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分為60萬(wàn)元(600×10%)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)180萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　240

貸：資本公積——其他資本公積　　180

盈余公積　　　　　　　　　　6

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　54

②對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1 200萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額960萬(wàn)元(8 000×12%)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

5

[答案] (1)2006年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600

應(yīng)收股利 10

貸：銀行存款 610

(2)2006年5月10日

借：銀行存款 10

貸：應(yīng)收股利 10

(3)2007年1月1日

①購(gòu)入20%股權(quán)時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(成本) 1 300

貸：銀行存款 1 300

②調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整) (400×10%)40

資本公積――其他資本公積 {[400-(6200-6000)]×10%｝20

貸：盈余公積 (400×10%×10%)4

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) (400×10%-4)36

長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 20

3

[答案] (1)2005年1月2日取得投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司　2500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　2500

2005年4月20日A公司宣告2004年度的現(xiàn)金股利150萬(wàn)元

借：應(yīng)收股利　　　(150×10%)15

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司　　　　　　　15

(2)2006年4月20日A公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利400萬(wàn)元

應(yīng)沖減初始投資成本的金額

=[(150+400)-300]×10%-15=10(萬(wàn)元)

由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為正數(shù)，則說(shuō)明應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額。

應(yīng)確認(rèn)投資收益=400×10%-10=30(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收股利　　(400×10%)40

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司　　　　　10

投資收益　　　　　　　　　　　　30

(3)2007年4月20日A公司宣告2006年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元

應(yīng)沖減初始投資成本的金額

=[(150+400+300)-(300+500)] ×10%-(15+10)

=-20(萬(wàn)元)

由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為-20萬(wàn)元，則說(shuō)明不但不應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額，還應(yīng)恢復(fù)已經(jīng)沖減初始投資成本。

應(yīng)確認(rèn)投資收益=300×10%-(-20)=50(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收股利　　　　(300×10%)30

長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司　　　　20

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　50

(4)2008年4月20日A公司宣告2007年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

應(yīng)沖減初始投資成本的金額

=[(150+400+300+100)-(300+500+350)] ×10%-(15+10-20)

=-25(萬(wàn)元)

由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為負(fù)數(shù)，說(shuō)明不但不應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額，還應(yīng)恢復(fù)已經(jīng)沖減初始投資成本，但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原已沖減數(shù)5(15+10-20)萬(wàn)元。

應(yīng)確認(rèn)投資收益

=100×10%-(-5)=15(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收股利　　(100×10%)10

長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司　　　5

貸：投資收益　　　　　　　　　　　15

4

[答案] (1)20×8年4月10日，M公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)N公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　1 200

貸：銀行存款　　　　　1 200

(2)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，M公司對(duì)N公司投資的賬面價(jià)值為1 800萬(wàn)元。

①對(duì)于原10%股權(quán)的成本600萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額560萬(wàn)元(5 600×10%)之間的差額40萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng) (8 000-5 600)相對(duì)于原持股比例的部分240萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分為60萬(wàn)元(600×10%)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)180萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　240

貸：資本公積——其他資本公積　　180

盈余公積　　　　　　　　　　6

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　54

②對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1 200萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額960萬(wàn)元(8 000×12%)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

5

[答案] (1)2006年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600

應(yīng)收股利 10

貸：銀行存款 610

(2)2006年5月10日

借：銀行存款 10

貸：應(yīng)收股利 10

(3)2007年1月1日

①購(gòu)入20%股權(quán)時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(成本) 1 300

貸：銀行存款 1 300

②調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整) (400×10%)40

資本公積――其他資本公積 {[400-(6200-6000)]×10%｝20

貸：盈余公積 (400×10%×10%)4

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) (400×10%-4)36

長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 20